商业银行海外机构信贷业务审计初探.doc

1、1商业银行海外机构信贷业务审计初探摘 要：随着国内商业银行纷纷在境外设立分支机构，对于海外分支机构的管理也就越来越多地成为商业银行面临的问题。所谓“将在外，军令有所不受” ，海外分支机构既需要执行总行的管理政策，也需要遵循东道国的监管政策，如何对海外分支机构进行有效的监督管理，成为各家“走出去”商业银行必须面对和解决的问题。内部审计作为一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。简而言之，就是通过内部审计的方法发现海外分支机构的运营问题并提出建议。因此，在商业银行海外分支机构占重头戏的信贷业务为例，初步探讨海外分支机构开展信贷业务审计的思路、关注重点及查证方法

2、。 关键词：商业银行；海外机构；信贷业务；内部审计 中图分类号：F832；F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）14-0094-02 20 世纪 90 年代以来，中国商业银行纷纷制定并实施“走出去”的海外发展战略，将立足境内，面向海外，在主要国际金融中心设立分支机构作为发展的既定方针，同时开始尝试以资本合作方式引入境外战略合作伙伴和直接投资参股适合的国外银行。中国银行、中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行均已在世界大部分国家和地区建立了海外分行或子行，同时，开设境外分支机构的工作也在紧锣密鼓地不断进行，2经营网络逐渐覆盖全球各大主要经济区域。 截至 2015

3、 年末，中国银行海外机构横跨全球六大洲 46 个国家和地区，拥有 644 家分支机构，覆盖 18 个一带一路沿线国家；中国工商银行海外机构覆盖 42 个国家和地区，设立了 45 个一级机构 ；而中国建设银行、中国农业银行等中国各大商业银行也都纷纷积极推进国际化经营战略，不断地在海外设立分支机构，或借助国际资本市场上参股及并购等新的资本扩张形式拓展和延伸网络，力争提升综合实力。 由于中国商业银行的跨国经营起步较晚，经验未免不足，在经营过程中还将面对种种的问题和突发事件。而且由于存在母国监管与东道国监管差异、总行管理体制与海外分支机构实际经营机制之间差异、管理文化差异等，在执行总行的管理政策方面会

4、有误解或者偏差，因此对海外分支机构进行有效管理及监督显得尤为必要。内部审计，作为一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是增加价值并改善组织的运营，定期对海外分支机构的日常业务流程进行审计，发现海外机构的运营状况，解决存在的问题，使各机构按照既定目标顺畅前行。而海外机构的信贷业务占海外机构总资产一半以上，因此，信贷业务审计一直是海外审计项目中的重头戏。 一、海外机构信贷业务审计总体思路 海外机构信贷业务包括贷款和贸易融资两大种类。信贷业务审计的总体思路是树立从整体到局部的审计理念，即从海外机构的信贷架构、制度、执行 3 个层面来进行审计查证。首先要了解海外机构的信贷风险管理架构和信贷授权审批体

5、系，其次要关注其内部信贷制度的完整性和3合理性，最后再具体查找其信贷业务贷前、贷中、贷后操作流程中的控制缺陷。 信贷架构层面主要关注海外机构风险管控架构是否符合总行和当地监管要求，授权审批体系是否健全合理、具备可操作性，尤其是海外机构的信贷转授权内容是否符合总行授权书的要求，是否存在超授权行为等。 制度层面主要关注海外机构信贷制度的完整性和合理性，关注总行相关规定和当地监管要求是否纳入信贷制度，信贷操作流程是否全面、完整，关注其客户评级体系、风险控制体系、审批流程、准备金计提方式等的合理性。 执行层面主要关注海外机构办理的信贷业务是否严格遵守总行下发的授信业务风险政策底线，是否符合总行关于国家

6、额度、金融机构额度授信管理的要求，贷后管理是否遵循海外机构信贷业务贷后风险监控规程等。 二、海外机构信贷业务审计关注重点 （一）海外机构信贷业务整体风险状况 近几年来，随着外部经济环境不确定性的增加，海外机构面临的经营和风险管理压力不断增大，信贷业务的发展也受到较大影响。审计时首先要了解海外机构信贷的整体情况，关注对于风险较大的信贷业务的应对措施是否及时有效。 （二）信贷业务的核准 要重点关注海外机构贷款是否符合总行政策底线要求，对于需要履4行核准程序的业务，是否及时、按规定上报总行核准。 （三）信贷业务的国别风险 根据银监会的要求，海外机构应当确保所开展的国际授信业务与国内授信业务适用同等原

7、则，对境外借款人进行充分的尽职调查。因此，要关注海外机构是否有效加强信贷业务涉及的国别风险管理。 （四）境内外联动业务的管理 境内外联动业务主要要求海外机构严格贷后管理，加强境外被担保人账户资金监控以及经营情况的持续跟踪检查。 （五）客户评级 关注海外机构客户评级机制的建立情况，客户评级制度、流程及岗位分工是否符合要求；关注客户评级政策的执行情况、客户信用评级覆盖情况，若采用内部评级或当地评级机构评级结果，评级映射关系是否符合总行规定等。 （六）限额及比例管理 关注海外机构对国家（地区）额度、金融机构额度及集中度比例管理情况，主要关注是否实现系统自动控制，分析控制的有效性，关注是否存在超时限、

8、超额度、缺程序、逆程序使用额度情况。 （七）授信审批 关注海外机构信贷业务审批程序是否合理，是否符合岗位分离制衡要求，是否能够有效防范和控制风险。分析判断审批程序的执行是否规范，是否存在减程序、逆程序操作问题。 （八）贷款发放与支用 5主要关注发放与支用环节流程是否规范，控制是否有效，重点关注贷款支用环节是否有效落实审批条件，是否履行相应的手续。 （九）贷后管理 关注海外机构是否能够及时搜集、分析和处理信贷业务风险信息，识别、评估并有效防范和化解风险。同时，评估风险分类的准确性与及时性，是否按规定计提减值准备，拨备覆盖率是否合理，是否存在不良贷款。逐笔核实不良贷款形成原因及管理现状，分析信贷管

9、理方面存在的问题。 三、海外机构信贷业务具体查证方法 （一）审前准备阶段 1.提前调阅海外机构信贷制度，熟悉被审机构信贷流程 在前期准备阶段，可以首先调阅海外机构自行制定的信贷方面的规章制度，结合海外机构所在地的监管规定，综合判断其制度的健全性，重点关注是否能够根据业务发展及时进行更新，是否能够有效传导并落实总行政策等。 2.多方搜集信息，全面了解被审机构信贷业务 在前期准备阶段，审计人员可以充分收集资料，全面分析海外机构的总体风险状况。同时，借助搜索互联网，进一步了解信贷客户的国别风险、行业风险，掌握客户贷款情况和当前最新经营状况。 3.整理以往审计发现，预判审计重点 建议审计人员要认真阅读

10、以往内外部审计报告，通过梳理以往检查发现问题，可以提前锁定海外机构的主要风险，有利于现场把握重点。 （二）现场审计阶段 61.重视访谈环节，全面了解信贷经营模式 由于海外机构的信贷管理模式与国内有很大不同，所以在现场审计过程中要高度重视现场访谈，多方面综合获取信息，尽量全面了解其经营模式。通过访谈机构内信贷管理岗位和经办岗位人员，可以了解风险管理组织架构是否按照总行政策合理设置，是否严格执行总行客户准入与业务底线要求等。 2.调阅原始资料，掌握业务全貌 现场审计时，要调阅海外机构审批授信业务时的全部申报材料和审批资料、借款人和保证人的最新财务报表、押品评估报告等，以确保充分获取信息。通过审阅贷

11、款业务档案，重点关注客户的区域分布、行业性质等，分析其是否符合总行政策要求。 3.关注贷后管理，准确把握机构风险状况 现场审计时，首先要关注海外机构信贷重检要求的建立和执行是否到位、资产分类是否准确，尤其是针对出现不良的机构更要关注其资产分类是否客观，对不良形成原因是否了解；其次，要关注风险应对措施是否及时有效，尤其对于不良资产的权利追索与保全措施是否切实可行。结语 内部审计作为有效的监督管理工具，在公司日常的运营管理上非常重要，尤其对于设立海外分支机构的国内商业银行，可以通过一定周期内的内部审计，有效地实现对海外分支机构日常运营事项的监督及管理。同时，在进行内部审计工作时，对于内部审计人员要有一定的要求，审7计人员要持续学习财务、税法、内部控制、风险管理、公司治理、法律等方面的知识，保持应有的专业能力，具备一定的职业敏感度，能够及时发现问题，并能够提出建设性改进意见。 参考资料： 1 李国.跨国银行母国监管国际比较及启示D.天津：天津财经大学，2011. 2 赵淳忠.中国工商银行海外机构发展战略研究D.长春：吉林大学，2013. 3 境外机构投资松绑 国内银行急觅机EB/OL.http：/ 4 我国国有商业银行海外分支机构监管问题.http：/