基层内部会计控制的几个问题.doc

1、1基层内部会计控制的几个问题摘要：通过对某镇财政所 2013 年内部会计控制情况调研，针对在岗位分工与授权、会计核算与复核、预算编制与预算执行、人员素质与监督评价机制四个方面中存在的问题，提出了相应的对策措施。 关键词：镇财政所内部会计控制问题与对策 近年来，我国颁布了一系列有关行政事业单位内部会计控制制度法规，2012 年财政部印发行政事业单位内部控制规范（试行） 通知，更加明确了行政事业单位内部会计控制的行为规范。许多学者对行政事业单位内部会计控制工作进行了调查研究，期望提高行政事业单位内部会计控制水平，促进政府行政事业单位的廉政建设和健康发展。本文以某镇政府财政所调研情况为例，分析镇财政

2、所内部会计控制存在问题与对策。 1.镇财政所人员编制情况 该镇财政所是经市主管部门和人事组织部批准，定编定岗设立的参照公务员管理的行政事业单位，归属该市财政局，实行市财政局与镇人民政府双重管理机制。镇财政所编制 9 人，实有 7 人（其中聘用 1 人） ，缺编 2 人；设所长 1 人、副所长 1 人、总预算会计 1 人、行政事业单位核算会计 1 人、行政事业单位出纳 1 人、经费拨款员 1 人、综合管理员21 人。 2.镇财政所内部会计控制存在问题 2.1 岗位分工不明确，授权批准制度不规范 2.1.1 领导“一支笔”审批审核问题。按照行政事业单位内部控制规范 ，审批和审核是不相容职务，在申请

3、支付资金后，应进行先审批再进行审核。但在该财政所，现金和银行存款的支付都经过所长审批审核，一个人掌握货币资金的使用。 2.1.2 印章和支票未分开管理问题。按照行政事业单位内部控制规范 ，支票和印章应分开管理。出纳人员首先填好支票相关事项，接着将支票存根附在原始凭证上，最后连同支票交审核人审核后盖章，支票方为有效。但该财政所为了简化工作，将支票和印章都由出纳人员保管，出纳人员直接填制支票和盖好印章，交所长审核。 2.2 会计核算、会计复核控制不规范 行政事业单位单位必须根据会计法和国家统一的行政事业单位会计制度等法规，制定严密的会计核算控制制度、会计复核制度。该镇财政所在会计核算、会计复核控制

4、方面不规范，具体表现在为： 2.2.1 现金支出核算混乱。该财政所现金支付随意性太大，在进行账务处理时完全看哪种方式方便就选择哪种方式，没有遵循行政事业单位的现金管理制度。 2.2.2 辅助核算口径不一致。在 2013 年的所有业务凭证上，出现了超过 10 笔业务在预算来源、预算级次与 2013 年预算方案不一致的现象。32.2.3 错账更正核算方法不规范。根据行政事业单位会计准则 ，在当年内发生错误的已经登记入账的记账凭证，可以用“红字更正法” ；记账凭证会计科目正确，只是金额错误的，按照正确数字同错误数字之间的差额，另填制一张调整记账凭证。而该财政所 2013 年的所有错账，不加区别地都按

5、第二种方法进行更正。 2.2.4 会计复核控制不规范。该财政所的会计复核控制形同虚设，出现很多问题。譬如，原始单据复核不规范，发票单位名称与收款单位名称不一致，签名手续复核不规范，支付收款人信息复核不规范等等。 2.3 预算编制不精细，预算完成情况差 2.3.1 预算编制过程草率，编制项目不具体。年度预算由总预算会计一人负责编制。总预算会计根据市财政局的预算指标和上年的收支情况，然后直接按往年相同比例增加基础预算，再加上项目预算，形成财政预算。财政所没有组织人员对基础预算和项目预算进行细致分析统计，预算项目不明晰，且编制预算过于笼统，预算随意性大、不精细，容易导致预算基数大。 2.3.2 预算

6、基数大，预算完成率不高。该财政所在编制预算时总是按先例递增，预算申报数总是多于实际数，特别是对于那些难以观察、难以量化的预算项目更是如此，其结果就导致预算基数过大，预算完成情况不好。图 2.1 表示该镇 2008 年至 2012 年财政预算数、预算完成数及完成百分数情况，可以看出，近年预算完成百分数都没有超过 75%。 图 2.1 某镇 2008 年至 2012 年财政预算数、预算完成数及预算完成4率 2.4 会计人员职业道德素质不高，缺乏监督评价机制 2.4.1 财政所人员业务素质不高。财政所只有所长和出纳曾系统学习过会计知识，其他人没有经过正规的会计从业专业培训。加上财政所人员少、业务多，

7、后期的会计继续教育和业务培训都草草应付。从财政所的记账凭证可以看出，会计人员记账不规范。在 2013 年业务考核中检查发现了 24 条少计漏记账的错误问题，此外还有会计凭证整理装订不规范、不牢固等情形。 2.4.2 内部会计控制意识淡薄。该镇财政所收支业务活动性质单一，资金来源和去向又是定点定向，多数会计人员认为没有必要进行内部会计控制。如果严格执行国家规定内部会计控制制度，会使业务手续繁杂，影响办事效率。同时该财政所通常重人情轻规定，业务上出现差错，所长只是提出口头批评、无严格的纪律约束。 2.4.3 缺乏有效的监督评价机制。该镇财政所内部监督机制流于形式，对于业务检查就是把完成的会计工作复

8、查一下，没有仔细地对业务活动中的控制弱点进行检查。年末的考核也缺乏有效的考评机制和激励机制，导致人员工作热情不高、工作应付于事。 3.完善镇财政所内部会计控制制度的措施 3.1 健全岗位分工，加强授权审批 3.1.1 建立不相容岗位分离制度。首先要明确哪些职务是不相容职务，5包括业务办理职务与授权批准职务要分离，会计职务和出纳职务要分离，财产保管职务与会计记录职务要分离，印章和支票要分开管理。根据不相容职务明确岗位分工，建立财政所岗位职责说明书。同时，镇财政所要定期进行轮岗制度。 3.1.2 加强审批监督，完善授权审批制度。要把重点放在领导“一支笔”审批的监督上。一方面在日常的工作中，所长要接

9、受财政所其他工作人员和社会监督，另一方面，所长要定期向镇政府和市财政局汇报工作中的重要情况和重大事项。镇财政所工作人员少，对于重大事项的审批，可以采取集体决策制度，从而有效避免滥用职权和审批错误的发生。 3.2 建立严密的会计控制系统 3.2.1 严审原始凭证。原始凭证是一切会计业务的原始依据，审核好原始凭证的真实性和完整性，是镇财政所一切工作的基石。财政所要加强对原始凭证的审核力度，任何凭证都要由稽核人员审核盖章，然后再送所长审核，否则不予进入报销系统。 3.2.2 建立和完善会计处理程序。根据财政部下发的事业单位会计制度和本单位的具体情况，制定完善的会计处理程序。从账务初始化数据信息的录入

10、到原始凭证的审核到会计核算方法最后到登记入账，都要仔细地制定规则，从而确保正确地处理业务，保证会计信息的真实和完整。 3.3 强化预算管理 3.3.1 运用科学方法编制预算。预算编制方法的科学与否直接关系到6预算管理制度的顺利实施。目前，在行政事业单位最先进、最科学的预算编制方法是“零基预算” ，有效地提高了政府资金的使用效率。 “零基预算”是把所有的预算从零作为起点，从实际情况和需要出发，充分考察各个单位的真实需求和单位业务发展需要，而进行预算编制。镇财政所不应使用在上一年度预算基础上调整制定本年度预算的方法，应积极引入“零基预算” 。 3.3.2 加大预算执行力度，加强预算监督。建议镇财政

11、所建立预算管理小组，运用科学的核算和管理手段，定期和不定期地对预算分配执行情况进行核查和监督，给予及时的管理和指导，开展预算执行情况的动态管理，真正地使预算执行落到实处。 3.4 提高会计职业道德，建立评价激励机制 3.4.1 提高财政所人员的专业技能。会计工作是一种专业性很强的工作，会计人员应掌握会计理论知识和业务技能，树立终身学习的思想。第一，镇财政所在人员招聘上，既要重视应聘人员的学历，更要重视其会计专业知识和技能。第二，要定期对会计人员实施在职培训或脱产培训。第三，可实行会计人员定期轮岗制度，使其接触到各类会计工作，熟悉各岗位会计方法技术。 3.4.2 增强内部会计控制意识。所长要重视

12、内部会计控制，带头执行内部会计控制相关规定。副所长要配合所长制定财政所内部会计控制制度，使财政所从上到下都按照规定加强内部会计控制，促进财政所健康有效发展。全体人员要提高认识，切实规范会计行为，保证会计资料的真实，防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为，保护国有资产安全。 73.4.3 建立合理的评价激励机制。镇财政所应当建立合理的评价激励机制，定期对会计人员的工作行为及业务绩效进行考察和评价，运用奖罚措施激励会计人员。通过奖励，使先进会计人员的精神、品质、风格激发财政所其他会计人员的工作热情，调动他们的工作积极性，遵守财政所会计内部控制制度。通过惩罚，消除会计人员的侥幸心理和懒惰心理，阻止后进行

13、为。 内部会计控制是镇财政所管理活动的一个重要组成部分，一方面它能保证国家职能的履行实现，保障资金合理有效利用；另一方面它能推进廉政建设，防治腐败舞弊的行为。为了保证国家资产不流失，提高国家资产的使用效率，财政所必须建立一套针对于业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序，必须建立起完善的内部会计控制体系。通过健全镇财政所的岗位分工制度、授权审批制度、会计控制制度、预算管理制度，提高该财政所会计人员的会计职业道德素质，有助于镇财政所有效地执行政府职能和防范业务风险，更好地为镇政府和人民服务。参考文献: 1董良科.事业单位会计内部控制策略分析J.现代商贸工业，2010（20）：259 2欧阳清生.事业单位会计内部控制策略分析J.现代商贸工业，2010（20）：219 3马琴.强化事业单位会计内部控制浅析J.行政事业资产与财务，82011（14）：49 4袁登荣.浅议行政事业单位内部会计控制J.中国集体经济，2011（27）：166-177 5施建华.事业单位会计内部控制存在的问题及对策 J.行政事业与财务，2012（10）： 130-131 6洪冰.浅谈健全行政事业单位的内部会计控制 J.现代工业，2012（20）：254-255