基于财务视角的制造业内部控制研究.doc

1、1基于财务视角的制造业内部控制研究摘要：制造业营运资金数额大、周转期慢，资金回流困难。对制造业而言，内部会计控制制度不仅是制造业企业当前一项重要的管理制度，同时还维持其正常经济活动所必须采取的一种必要的管理机制。良好的内部会计控制对制造业企业有着极其重要的意义。随着市场经济的发展和市场竞争的日趋激烈，制造业企业内部控制问题逐渐成为人们的关注重点。基于此，本文在基于财务视角的基础上，对制造业内部控制机制展开研究，希望对其未来发展略尽绵薄之力。 关键词：制造业企业 财务视角 内部控制机制 研究 制造业企业，是专门提供工业性劳务和作业、从事工业生产的单位。制造业企业所需营运资金数额大，生产周期长，资

2、金回流慢。内部控制是制造业企业为了保护资产安全和完整、有效开展和维持正常运营、及时发现舞弊现象和改善经营管理，以及保护财务信息真实、可靠、合法而制定的一项内部管理机制。简单而言，制造业企业的内控机制是其为了有效保证经营和管理而所采取的一系列必要的管理措施。其根本目标是提高企业经济效益和促进企业管理，以及完善内部规章制度的贯彻和执行。 具体而言，基于财务视角的内部控制主要由三部分构成，即控制环境、控制程序，以及企业会计系统。详细的内部控制措施具体包括预算控制、组织规划控制、成本费用控制、授权批准控制、内部审计控制、2业务控制程序等。对制造业企业而言，有效的内部会计控制体系重点应包括上述的内部控制

3、环境、业务控制程序、组织规划控制等。 一、当前我国制造业企业内部控制的现状 近些年来，随着我国企业的改革和发展，以及产权制度的逐渐完善，制造业企业管理者和相关责任人对内部会计控制的认识也在不断提高，同时，内部会计制度本身也得到了不断健全、发展。其有效帮助制造业企业提升了管理水平和盈利能力。然而，倘若从其内部控制体系的建设情况看，不难发现，其中依旧存在诸多问题。 （一）制造业企业内控机制的建设缺乏正规性 在我国政府的要求和号召之下，制造业企业其实很早就已在其内部建立了内控机制。但是内控机制在实际运行之中存在很多漏洞，缺少一定正规性。首先，很多制造业企业将经历主要集中于扩大生产经营，对内部机构的设

4、置和人员分工并不十分明确。其次，我国很多制造业企业在制定内控机制时较注重理论，脱离了企业实际。造成内控机制的真实效用无法实际发挥，实施效果也因此受到影响。再者，很多制造业企业一方面在大力宣传和建设内控机制的同时，对不相容职务却进行了合并设置，违反了内部牵制的原则。 （二）制造业企业管理者和内部员工对内部控制的认识相对缺乏 制造业企业在国民经济中占有重要地位，在我国属于支柱性企业类型。制造业企业通常规模大、业务领域广、类型单一、经营风险大。在具体的企业管理中存在较大难度。因此，制造业企业相较于其他企业类型，更需要建立完善的内控机制进行控制和管理。然而，随着市场经济3的快速发展，制造业企业的管理者

5、和内部员工在经营管理之余，对内部控制的认识难以随市场经济的快速发展而更新和提高。另外，我国的很多制造业企业基本都是处在传统行业之中，企业规模大，但是财务法律法规并不健全，人们对此的相关意识也较为淡薄。当前，市场竞争压力不断增大，无法严格执行企业财务法律规范，或者不重视质量控制和内部管理将直接影响制造业企业的未来发展。 （三）制造业企业内部审计薄弱 内部控制机制的良好发挥离不开内部审计的督促和监管。作为内控机制的一个主要方面，内部审计主要负责监督制造业企业的生产、运营相关的所有财务活动是否按照国家和企业内的相关政策进行；财务部门的会计记录等财务工作程序是否符合我国会计准则的要求，或者是否随会计政

6、策的更新而变化；财务报告的信息是否真实可靠完整地反映制造业企业的情况；企业在运营之中是否存在违规行为等。内部审计的控制功能和对内控机制的影响极为重要。然而，当前我国制造业企业的内部审计人员基本由企业管理者负责或控制，不具有独立性。另外，很多制造业企业对内部审计的作用认识不足，也在一定程度上造成了我国制造业企业内部审计较为薄弱。 （四）制造业企业会计控制流于形式 企业会计控制作为内控的主要组成部分，对企业经营管理非常重要。它主要包括设立严谨的资金拨付审批程序；建立严格的资产购买、领用、消耗、处置等制度；不相容职务分离设定等等。部分制造业企业会计控制十分欠缺，甚至其提供的会计信息的真实性都有待考证

7、。这与部分制4造业的主要管理者对管理的认识程度不足不无关系，他们会利用职务之便，对企业的经营活动直接影响，篡改财务信息，对财务信息进行人为的改动。 二、基于财务视角的制造业内控对策 （一）制造业企业管理者应重视内部审计 笔者认为，制造业企业的管理者应对内部审计加强重视。良好的内部审计工作不仅能够帮助企业管理者和内部员工对公司的控制环境有所了解，而且对企业经营风险防范方面也有所帮助。继而有助于保护企业的资产安全与完整，以及会计信息的真实与准确。基于此，制造业企业应在其内部建立具有独立性的内部审计部门。唯有赋予内部审计人员充分的独立性职能，制造业企业的内部控制才能最终发挥其效用，财务风险也才能最终

8、得以防范。因此，制造业企业的管理者和相关员工应对此加强重视，通过内部审计机构的工作程序和组织结构建设的不断加强与完善，促进企业的内部控制机制的作用发挥。 （二）进一步改善和完善制造业企业内部控制环境 制造业企业内部控制体制的效果发挥，有一个先决条件，即良好的内部控制环境。也可以说，制造业企业若要增强其内部控制机制的效用，首先需要进一步改善和完善其内部控制环境。具体措施有三条，详见表1。 （三）建立完整的业务控制程序 制造业企业良好的内控机制的一个重要一环，即为完整的业务控制程序。业务控制程序应涵盖制造业企业四方面业务循环。详见表 2 5参考文献： 1李颖.我国制造业企业内部控制探讨J.财经界（学术版）. 2011（12） 2冯爱爱，高民芳.资产质量与企业内部控制有效性的实证研究基于制造业上市公司的经验数据J.中国证券期货. 2011（05） 3梁进军.内部控制规范实施中的经验浅谈J.知识经济. 2011（13） 4苏东芳.浅议如何设计和实施企业内部控制制度J.经济视角（中旬）. 2011（04） 5周锦平.企业销售与收款内部控制制度设计J.经济视角（中旬）. 2011（06） 6李隐煜，刘飞.企业内部控制基本规范对内部控制信息披露的影响分析以汽车及配件制造业为例J.现代商业. 2010（06）