建筑业营业税改增值税的影响及应对措施.doc

1、1建筑业营业税改增值税的影响及应对措施摘要：国务院营业税改增值税一直稳步推进扩大试点，本文选其中的建筑业作为对象，以国务院改革减少重复征税的目的为原则，通过比较建筑业缴纳营业税和增值税对比的现状和对成本费用的影响，提出企业和政府应对措施，旨在国家重大税收改革过程中，起到抛砖引玉的作用，对建筑行业的整体发展以及国家财政税收政策制定起到一定的参考作用。 关键词：建筑业 营业税 增值税 一、引言 增值税自 1954 年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有 170 多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。2011 年 11 月

2、16 日，财政部、国家税务总局根据党的十七届五中全会精神，按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标和 2011 年政府工作报告的要求，财税2011110 号关于印发营业税改征增值税试点方案的通知发布，正式拉开营业税改增值税的序幕，预计在十二五期间逐步推行营业税改增值税，财政部、国家税务总局负责人在营业税改增值税试点问答中认为，营业税改增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投2资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 二、建筑业的作用及成本费用收入的纳税现状 建筑业

3、在国民经济中处于重要的地位，除贡献 GDP 外，还创造了国民经济赖以高速发展的道路、桥梁、港口、码头、广场等基础设施，为提高人民的生活水平建筑了大量住房和文体场馆，吸收了大量的社会富裕劳动力，历次国家经济刺激计划，无不是从加大基础设施投入开始的，建筑业起到领头羊的作用。 长期以来，建筑业因大部分工作需要简单劳动力合机械施工，造成施工建筑企业数量多，起点低，竞争激烈，利润空间小，施工建筑企业技术和管理水平参差不齐，核算不完善，加上很多建筑工程项目具有惟一性，不是批量生产的特点，其使用的原材料品种多，数量杂，很难具备集中采购的规模优势，使得施工建筑企业在成本费用控制及税款缴纳方面面临巨大挑战，一方

4、面，因很多基础项目处于远离城市的地方，为节约费用就近获取可用资源，导致施工所需的部分零星材料工具、砂石料、设备租赁、劳务外包等因利润微薄，供应商大部分为小规模纳税人和自然人，他们因利润微薄，不愿意、也很难取得抵扣所需的增值税专用发票，即使取得，按目前税率仅仅能够取得 3%税率的发票；另一方面，部分施工建筑企业为降低材料价格，直接购买不含税商品，采用假发票核算成本费用的问题比较突出，中国中央电视台 2011 年 3 月 24 日曝光审计署在对京沪高速铁路建设项目进行阶段性跟踪审计时发现，16 家施工单位在砂石料采购、设备租赁等业务中，使用虚开、冒名或伪造的发票 1297 张入账，金额合计 3.2

5、4 亿元。中新社长沙（记者傅煜）也披露：3湖南省国税局副局长姜锋对外透露，经税务机关查实，武（汉）广（州）铁路客运专线湖南段建设承包商使用假发票 2.92 亿元人民币。以上两大方面原因导致施工建筑企业目前的纳税情况较差，直接导致施工建筑企业较难在营业税改增值税后取得合法增值税专用发票，施工建筑企业处于“有活干累死，无活干饿死”的艰难局面。 施工建筑企业收入在征收营业税时，采用的税率为 3%，城建税有1%、5%、7%三档，其它费用一般比较固定的有教育费附加 3%，部分省份还会根据情况征收三峡建设基金、省管费、安监费等名目繁多的地方税费；一般来说，建筑业在征收营业税时，比较固定的营业税金及附加在3

6、.12%-3.33%之间，本文取 3.24%作为比较税率，通过分析当期比较典型的建筑企业的成本费用组成情况来对比征收营业税和征收增值税的税赋差别。 三、营业税改增值税税额的对比 下表是国内主要施工建筑企业 2011 年年报数据（收入成本费用数据数据来源于上海证券交易所，税额为作者根据现行税法税率和假设标准推算） ，通过对比具有代表性的 4 个上市施工建筑企业建筑业（含房建工程和基建工程）征收营业税及附加与征收增值税及附加税额差异，我们可以看出如下问题。 四个企业若按试点城市上海对建筑业征收 11%的增值税，增值税销项及附加将超过营业税及附加 9912403.26 万元，约占企业建筑业总收入的7

7、.5085%，这意味着，企业将必须在价格不变的情况下取得约占总收入7.5085%的增值税进项税额，才能在本次税制改革中不受损失。详见下表：4施工建筑企业要取得相当于销售收入 7.5085%的进项税额，将面临巨大困难。 四、施工建筑企业无法取得增值税进项发票的主要事项 （一）无法取得发票的成本费用项 1、净利润 2、人工费 （二）虽能取得发票，但按当前税制不能取得进项税抵扣的成本费用项 1、金融保险业、生活性服务业发票，采用简易计税方法。按当前税制所含的增值税进项不能抵扣销项，这意味着财务费用中或可资本化利息支出、手续费支出支付了 6%的进项增值税却无法抵扣导致重复征税。 2、定额发票及普通发票

8、所含增值税不能抵扣，导致重复征税。 （三）低税率的发票不能完全抵减高税率的销项税，施工建筑企业存在一定量的不具备规模采购的原材料、台班租赁和劳务，由很多小规模纳税人或自然人提供，即使取得可抵税的合法凭证，含税率一般都在 3%-5%之间。 以上几个方面直接导致进项税发票取得来源减少，施工建筑企业缴纳税金的负担可能加重。 增值税是价外税，可以进行转嫁，但有一点不难理解，无论各个环节如何转嫁，都有一个环节或多个环节不能抵扣，最终的消费者或使用者也是不能抵扣的，直接导致社会民众可支配的资源受到税率的影响。 5不难得出一个初步的结论，建筑业营业税改增值税并按 11%税率征收，无疑给施工建筑企业制造了一个

9、更加艰难的税务环境，这可能无法实现国家减税的初衷，还可能变相加大施工企业负担，进一步压缩施工企业的利润空间，导致建筑业行业萎缩而不利于国民经济协调发展，还可能导致部分企业因生存压力，铤而走险虚开增值税发票来降低负担，增加政府部门的执法费用，导致国家职能部门高消耗低效益运行。 五、对于建筑业营业税改增值税，施工建筑企业和政府的应对措施 （一）施工建筑企业采取的应对措施 1、加强海外投资管理，吸取中国铁建沙特项目、利比亚铁路项目，中国中铁波兰 A2 高速项目亏损或存在的巨大风险的教训，认真考察海外市场，让中国的施工建筑企业能够走得出去，减少国内日益激烈的市场竞争，同时又要让投资成本和利润收得回来，

10、做到张弛有度，开拓海外新兴建筑市场。 2、对内加强管理，提高效率减少浪费，用减少成本费用的方法为税赋增加腾出适当空间。 3、严格发票取得过程，保证发票真实合法，在同等总价位情况下尽量取得进项税高的发票用于抵扣。 （二）政府的应对措施 1、在试点的基础上，考虑建筑业的生存状态，适当降低建筑业税率。2、向其他一些国家借鉴税收实践的有益经验，实现不重复征税的美好愿景，建议统一计税方法，对所有增值税增收税目均采用一般计税方6法，不区分普通发票和专用发票，并采取对所有真实合法的进项税均予抵扣的政策，达到真正的、全面的不重复征税。 3、培训税务人员，减少税款征纳双方的成本费用，实现政府的高效运作。 从建筑业营业税改增值税，国家通过试点，总结经验，逐步推进，是执政稳健的具体体现。希望国家政策制定者和执行者，真正的领悟党的十七届五中全会精神，按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标和 2011 年政府工作报告的要求，实现有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展的良好愿景，在摸着石头过河的过程中，既能摸得到河中没有凸显但事实存在的“石头” ，事实求是，以民生为本，尽职尽责，又能顺利过河而不被石头绊倒。