浅谈集团企业内部审计.doc

1、1浅谈集团企业内部审计中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02 摘要 内部审计作为我国审计体系的重要组成部分，其有着明确的设立目的和职能，然而很多集团企业的内部审计还存在重视程度不够、地位边缘化、独立性差差、审计队伍建设滞后等问题，如何解决这些问题，更好地发挥内部审计的作用是集团企业面临的现实问题。针对集团企业内部审计中的存在的问题提出了相应的改进建议。 关键词 集团企业 内部审计 问题 建议 内部审计是集团企业内部控制系统的重要组成部分，不仅是集团企业控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。随着企业内部控制基本规范和

2、企业内部控制配套指引的发布实施和建立现代企业制度的客观需求，内部审计在公司治理中发挥的作用越来重要。因此，提高内部审计的质量，为集团企业提供更多的增值服务，从而更有效地发挥其职能是集团企业更好发展的有效保障。 一、内部审计概述 （一）内部审计含义 内部审计基本准则中对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ”，简而2言之是企业自身为了加强内部管理和提高经济效益，对企业内部经济活动进行监督和评价的一种独立评价体系。 （二）内部审计的目的 内部审计制度是我国审计体系的重要组成部分，和外

3、部审计、政府审计一道并列为当前三种主要审计业务方式之一，其建立的目的通常认为是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。 （三）内部审计的职能 检查职能，即内部审计在部门、单位内部实行经济监督，也就是对被审计单位的经济和活动进行检查。 鉴证职能，即对审计单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以签证和证明，据以做出审计结论。 评价职能，即通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。 二、当前集

4、团企业内部审计存在的问题 （一）对内部审计的认识和重视程度上思想不统一 内部审计体系的建立和开展由于其成立的历史背景具有一定的行政性和被动干预性，不是随着企业经营发展过程而自然导入的一种内控机制，所以其在各级企业中设立的目的从最初之时就在认识上有一定的不同。 3决策层层面上，集团总部对内部审计重视，在机构设置、人员配备、经费预算等各方面均全面支持，希望能够保证其工作的有效开展并发挥其应有的职能。 普通员工层面上，部分普通员工对内部审计工作不理解，把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计观念，甚至有反感情绪。 （二）内部审计在企业中的地位边缘化 由于对内部审计认识上的不足，虽

5、然集团总部都设立有专门的内审部门，人员配备也比较充足，但在基层企业中很多单位没有设立独立的内审部门，而是将内审机构合并到纪检、监察或财务部门，人员配备上也不是全职审计人员，存在着多种岗位人员兼职的现象；在管理上部分单位内审机构是由最高领导或审计委员会主管，但更多的单位则是由副职或财务总监主管，无法保证审计结果的及时传递，内部审计的地位没有得到应有的重视。 （三）内部审计的独立性差 独立性是审计的基本特征之一，审计业务的正常开展需要其在机构、人员、职责上全部独立。目前，集团总部在此方面基本实现了充分保障，按区域设立了审计特派组，从集团范围而言保证了人员和机构及工作开展的独立性，但就基层企业单个个

6、体而言，内部审计机构是单位的内设机构，和其他所有部门处于同一级别，均是在单位负责人或其他主管副总的领导下开展工作，因此，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益和相关利益者的影响，审计工作的独立性、客观性及权威性，都得不4到保障，也很难站在客观、公允的立场上做出评价。 （四）内部审计的范围、方法与模式单一、落后 多年的内审发展模式，造成了当前企业的内部审计主要以财务收支审计为主，没有拓展到工程造价、项目预决算等方面，在审计方法和模式上仍普遍采用事后、静态的以现场手工查账为主的原始审计方法，较少运用统计抽样、信息化等方法，审计方法和技术手段的落后，必然制约内部审计职能和作用的发挥。 （五）内部审计

7、人员队伍建设滞后 内部审计人员的专业水平和综合素质的高低决定了审计能否客观，公正及权威，从事审计工作的人员严格说应该具备财会、统计、审计、法律、企管等专业知识，并有足够的工作经验和良好的职业素养。但目前基层企业的内部审计人员绝大部分是从会计岗位转过来的，知识面比较单一，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，甚至有些还未受到系统的专业训练，使得内审工作多从凭证和账面上查找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。随着集团业务发展的多元化，对内部审计工作的要求也越来越高，当前的审计队伍建设已经显的有点滞后。 （六）内部审计的职能发挥不够全面 内部审计职能的有效开展受到各级人员重视程度、专业技术水平

8、、内部机制保障等多方面的制约，任何一个环节的问题都会影响到其职能的发挥是否全面。特别是由于现代企业制度在企业集团中推广的年限比较短，综合性的专业技术人员配备尚不成形，目前开展的各个层次的内部审计工作更多的是集中于检查职能，对审计中出现的苗头性、倾向性5问题，缺乏深层次的研究和剖析，也没有能力提供前瞻性的或全局性的评价报告，没有充分发挥其应具备的鉴证与评价职能。 （七）审计成果实施不到位 目前，由于对内部审计工作缺乏完善的配套制度，审计机构的地位和权威性难以保证，尚不具备通过制定一些规章制度来保证审计结果顺利执行的外部大环境，导致同样的审计问题反复出现，对审计查出问题的处理不能做到“宽严适度”

9、，有的干脆不了了之，更有甚之将审计提出的问题长期搁置起来，使得审计结果长期得不到有效落实，常常出现“审计难，处理更难，落实更更难”的现象。 三、完善集团企业内部审计工作的建议 （一）统一思想、高度重视，强化内部审计宣传工作 内部审计工作的正常顺利开展，需要强有力的“后勤”保障，关键在人，关键在干部、在领导班子层面上。对于集团企业而言，从上到下都应该思想统一，全力推进“一把手”工程，靠“一把手”推动，靠领导班子推动，靠集体的力量推动，在各个层面上加大对内部审计工作的宣传报道，在经费、人员等方面全力给予保障，让全体员工在思想上统一认识，明白内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部

10、控制其他部分的主要力量，在强化内部控制、促进企业管理、提高经济效益方面发挥着不可替代的积极作用。唯此才能更利于内部审计工作的有序开展。 （二）合理定位内部审计在企业中的地位 结合现代企业制度的权责分配机制，参照上市公司运作方式，建议6在所有企业中设立专门的内审部门，不和其他任何职能部门合并办公，并考虑在所有公司制基层企业中的董事会下设立审计委员会，内审部门向审计委员会负责，日常工作由企业“一把手”领导；在没有完成公司制改制的企业中，则在厂长办公会下设立审计委员会，内审部门向审计委员会负责，日常工作由厂长领导。通过这样一个机制，保障审计信息和结果传递的及时性和传递渠道的通畅性，增加其权威性，合理

11、突出其在各部门之间的超脱独立地位，从体制上保证内部审计工作不受同级其他人员或有关职能部门的干预，以体现审计的客观性和公正性。 （三）充分保障内部审计的独立性 通过合理定位内审部门在企业中的地位，可以在一定程度上保障内审机构在企业内部的独立性问题，但作为集团企业而言，机构独立性方面还应该有一个体现，即基层企业的内审机构对于发现的重大问题，反映到本级审计委员会后无法得到一个有效的解决方案，有权独立向上级或集团总部内审机构反映。同时各级企业的内审人员应在上级部门或集团总部进行备案，日常涉及到审计人的岗位调整要及时进行上报，管理层不能随意的撤并内审机构、精简内审人员，以保证机构和人员的相对独立，也避免

12、由于内部审计机构和人员的频繁调整而影响其职能的发挥。（四）拓展内部审计范围，改进审计方法与模式 在审计范围上，内部审计应该站在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作中心，着眼于挖掘企业利润的潜力，从财务性审计转向效益性为主的管理审计和风险审计，主动跳出7“查错纠弊”的小圈子，进入供、产、销、人、财、物的广阔领域，全面扩宽审计范围，大力开展经营管理审计、经济责任审计、固定资产投资审计等等业务，使内审工作渗透到整个生产经营过程，为企业的经营者提供各方面的有用信息，为提高企业经济效益服务。 在审计方法上，随着计算机信息技术的发展及网络化办公、管理的应用和普及化，现场检查报表、

13、账册的传统审计方法已难以适应环境的变化。内部审计工作必须面对这一现实挑战，在审计方法上加快由传统向现代、多元的方向转变，主动适应信息化发展趋势，多加利用统计抽样、数理统计、投资分析等数字加工技术，逐步形成一套系统的审计规范，并尝试开发独立的内部审计软件，进一步提升内部审计的技术性和分析能力，促使内部审计智能化、现代化，以规范审计方法，保证审计质量，降低审计风险，提高审计效益。 在审计模式上，内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合，而不能仅仅延续传统的事后审计模式，要将内部审计工作贯穿于经营管理活动的全过程， 落实到计划、决策、执行、分析、评价各个环节，才有利于对整个经营活动作出全面、科学、准

14、确的评价，才能更有效的挖掘企业潜力，保证企业预期效益的实现。 （五）加强内部审计人员队伍建设 内审人员的构成也应该趋向多元化，内审人员队伍中不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备企业管理、信息技术、工程预算等相关行业方面的专门人才，在用人机制上打破目前单纯依赖财务人员转岗的这种模式，要及时将各类经验丰富、业务水平高的专业人才充实到内审8人员队伍中。在后续教育方面则加强职业道德教育，全面提高道德修养和政策水平，通过内部自我学习、外部专业培训的方式牢固掌握国家财经法规、企业规章制度、各种专业知识，整体提高综合素质和业务水平，全面打造应变能力强、知识结构全、综合水平高的内部审计队伍，使之适应更高层次审计监督工作的需要。只有这样，企业的内审人员才能对企业的财务收支和经营管理活动进行有效的审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；也只有这样，企业的内审队伍才能取信于其他人员，也才能方便工作的更好开展和获得更多的发言权。 参考文献： 1李杰.企业集团内部审计问题与对策初探.中国总会计师.2010（3）. 2赵峰松，范晓娟.集团企业内部审计问题与对策研究.辽宁农业技术学院学报.2010（11）. 3李昌洪.国有企业集团内部审计工作思考.财会通讯.2009（12）.