浅谈营业税改增值税对勘察设计企业的影响.doc

1、1浅谈营业税改增值税对勘察设计企业的影响摘要：截止 2014 年 1 月 1 日，率先在上海试点的交通运输业、部分现代服务业的营业税改征增值税政策的范围已推广到全国试行，其中勘察设计企业作为现代服务业中的工程勘察勘探服务和技术咨询服务业从原先 5%的营业税改征为 6%的增值税。营业税改征增值税对勘察设计企业的影响几何？我们应该采取什么措施去改善营业税改增值税对勘察设计企业的不利影响？ 关键词：营业税增值税勘察设计企业影响 截止 2014 年 1 月 1 日，率先在上海试点的交通运输业、部分现代服务业的营业税改征增值税政策的范围已推广到全国试行。营业税改征增值税试点政策的主要内容是，将以前的增值

2、税进行很大程度的改动，于此同时新增加了 11%和 6%两档低税率，需要指出的是，交通运输业适用11%的税率，而其他的相关的现代服务业适用 6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；另一方面，原先实行的营业税差额税收政策也将进行一定程度的变动，并且在试点期间可以延续。 一、营业税改征增值税的实质动因及重要意义 （一）营业税改征增值税的实质动因 1、增值税、营业税分立之弊 2从当前的税收制度的背景来看，如果将增值税和营业税同时进行就会在很大程度上影响着整个增值税的链条，这样增值税就很难发挥出其应有

3、的效益和价值。但单单从税收的角度看，单方面实行两套税收制度，就会造成在税收征收过程中的一些困难。 2、从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业的发展 “全额征收，重复纳税“加大了现代服务业的税负不公平。现代服务业具有分工精细化、产业融合化、业态新型化和业务国际化等特征。营业税是按照企业的整体销售额进行征收的，但由于各种原因导致在某些行业存在着很多特殊的项目，进而导致了企业的赋税过重、过大，这也在很大程度上阻碍了企业的正常发展，导致纳税问题的严重性。特别是在出口环节的“区别对待，政策歧视” ，降低服务产品的价值性与国际竞争力，阻碍了跨境服务

4、贸易发展。 （二）营业税改征增值税的效用 将营业税改征增值税政策是处于当前新的经济形势下，进行经济体制改革的一个重要的方式的转变，同时也是重要的经济运行模式的更改，这样不仅可以很好的实现经济方式的更新与替代，也将大大促进整个经济的深层次发展。 二、勘察设计企业的税负现状 营改增以前，勘察设计企业含税收入税率为 5%；营改增以后，名义上提高一个百分点，但是实际不含税收入税率为 5.66%（6%1.06） ，如果考虑可以抵扣的、更新较快的计算机设备、外购劳务、材料、家具、3汽油燃料、办公用品杂费等，实际税负明显降低。 三、 营业税改增值税后，对勘察设计企业税负增减度的测算 根据当前新形势下的增值税

5、政策，一般情况下，勘察设计企业的运营成本按是否可抵扣大致可分为四大类： 一是企业发放的人工薪酬，约占成本比重为 35%左右；二是外购的材料及业务外包成本，约占成本比重为 25%左右；三是 SG&A 费用，约占成本比重为 25%左右；四是其他成本（含外购的生产设备和办公耗材等） ，约占 15%左右。其中后三项成本中含增值税，可进行抵扣。 由于人工薪酬占企业成本的总体比重较高，有的行业大约为 35%左右，且无法取得增值税进项，暂不考虑其他不能抵扣项目因素（比如差旅费、路桥费交通费等） ，单是人工薪酬无法抵扣增加的税负为 6%*35%=2.1%，假定勘察设计行业的毛利率大约为 30%，那么，当毛利率

6、等于 27.9%时， 营业税改增值税之后，企业的税收负担不变；当毛利率大于 27.90%时， 纳税额增多； 当毛利率小于 27.90%时，纳税额减少。税负的增加，影响了经营毛利率，从而影响利润率的变动。 四、营业税改增值税对勘察设计企业的影响 （一）有利影响 1、减轻了外包业务的税负，利于激励公司集中资源巩固核心竞争力 营改增前，公司若外购劳务需要承担转嫁而来的相应的营业税，当其成本增加的额度高于因专业分工带来的收益时，公司宁愿选择内部解决，不搞业务外包；营改增后，公司接受一般纳税人企业提供的劳务，能够以获得的增值税专用发票抵减自身增值税销项，直接降低了现金的4流出。此外，因为增值税为价外税，

7、公司运营成本也相对下降，盈利能力将得到提升。 2、低征高扣降低了税负 在目前增值税的四档税率 17%、13%、11%、6%中，勘察设计企业实行6%的低税率政策。若勘察设计企业采购交通运输企业一般纳税人的服务，则进项可抵扣 11%；若采购小规模交通运输企业的服务，则进项可抵扣 7%；若采购一般纳税人的固定资产，则进项可抵扣 17%。这种税率差，将使勘察设计企业的税负进一步降低。 3、提高了依法纳税遵从度 从纳税成本来看，营业税改征增值税的税收负担比现行税负低的前提是，作为纳税人必须具备一定的经济条件才可进行对税收定额的抵扣，这是对对纳税人的最基本的要求，当然，在当前较为严格的增值税的管理要求下，

8、作为纳税人放，就需要进行一定科学程度的会计计算，以保证自身了利益。 （二）不利影响 1、勘察设计企业人力资源密集，企业税负或会增加 勘察设计企业传统的资源密集型企业，其主要的特点就是人工薪酬支出较多，并且能进行折扣成本的项目很少。这样不能有效的进行成本折扣，就大大降低了增值税的减税效果，变相增加了税负。 2、发票不规范，实际抵扣进项税低 由于企业的自身特点的原因，这样难以取得增值税专用发票，勘察设计企业支付的费用在实际操作中可抵扣的进项税额较少。这些支出，5在整个的企业中所占的比重还是大的，但是在实际的运行过程总中，很大的一部分都是无法取得专业的 发票。 3、营改增也会产生成本转嫁行为：假如现

9、代服务企业因“营改增”后自身的税负增加，并且，因为人力成本等税法规定不能抵扣项目的支出，或会采用提价，转移成本，下游企业的盈利就会受到影响。 五、改善营业税改增值税对勘察设计企业的不利影响的措施 （一）探索解决人工成本抵扣问题 因为每个企业都有其自身的特点和需求，因此，无法进行抵扣会使部分现代服务业负担加重（如勘察设计企业等） ，这将有违改革的初衷，因此，政府必须要创新研究抵扣方法，或扩大这些行业的进项抵扣范围，或参照采购农产品操作设置合理的抵扣比例；或制定适合的税负返还的方案。 （二）对供应链进行整体规划，充分扩大进项抵扣 尽可能选择具备一般纳税人资格的供应商进行采购，获得更多可抵扣的增值税

10、进项税额，降低企业税负，与供应商协商分享其因改革获得的收益。 “营改增”后，对一般纳税人特别是交通运输业和人力资源密集的现代服务业的企业来说，如若无法取得可抵扣的增值税进项税额，税负将会有所增长。 （三）优化项目管理，对涉及增值税的业务，在各类业务间合理安排税务筹划 梳理企业所从事的业务项目，把高度相关、易造成从高征税的服务项目与销售项目分别管理与核算，从签订合同源头开始，分开项目核算，6规避从高适用税率，从而达到合理避税的目的。 参考文献： 1任琳. 浅谈营业税改增值税对国际货运代理企业的影响J. 中国外资 2012 年 4 月上 2谢燮. 营业税改增值税对水运行业的影响J.中国港口 2012/04 3吴莉.营业税改增值税交运行业影响几何J.证券导刊.周刊，2012 年 4 月