小微企业税收状况研究.doc

1、1小微企业税收状况研究摘 要：小微企业占我国企业总数的 97.3%，提供了 80%以上的就业岗位，在促进经济增长、增加就业与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，但目前处于微利或亏损状态的小微企业数量不断增加，我国小微企业一方面税负偏重，另一方面又不重视税务风险控制，必须正视我国小微企业目前的税收状况，并提出具体措施和建议，扶持小微企业健康发展。 关键词：小微企业；税收状况；税务风险 中图分类号：F820 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）01-0112-02 近年来，我国小微企业发展迅猛，在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。根据国家

2、人社部统计数据，我国目前 80%以上的就业岗位由小微企业提供，小微企业已成为我国吸纳就业最重要的渠道。根据国家工信部统计数据，小微企业占我国企业总数的 97.3%；根据国务院发展研究中心提供的中国小微企业生存报告（2012） ，一半以上的小微企业在 2012 年上半年处于亏损状态，而且处于微利或亏损状态的小微企业数量不断增加。以上数据，一方面说明小微企业在我国国民经济中占重要地位，另一方面凸显了小微企业在我国的生存困境。 我国经济高速发展的同时，企业所面临的税务风险与日俱增，根据2国家税务总局 2011 年情况通报（第九期）反映，整个“十一五期间” ，各级税务稽查部门查处各类税收违法案件共 1

3、36 万起，其中涉及税款百万元以上的重大案件 2.5 万起，查补税款、滞纳金和罚款共 920 亿元，累计各地入库的稽查查补收入为 3468 亿元，比“十五”期间增加 2376亿元。 税务稽查部门查补收入的大幅增长，说明了我国企业在生产经营发展过程中面临着的税务风险越来越多，税务风险的发生原因既有企业主观故意性，也有对税收政策法规的不熟悉。而小微企业经营成本高、风险承受能力差、盈利状况欠佳、不重视税务风险的控制，将大增发生税务风险的概率。随着小微企业在国民经济中的地位日益重要，有效控制税务风险已成为小微企业发展的重要组成部分。 小微企业税负偏重，已严重影响其生存发展能力。2009 年新增值税条例

4、实施后，小规模纳税人征收率大幅降低，工业企业 6%、商业企业 4%统一降至 3%，虽然如此，但小微企业的增值税税负仍远远高于大中型企业。 举例：一个商业企业的不含税收入 1100 万元，不含税成本为 1000万元（取得合法抵扣凭证入账） ，其毛利为 100 万元，如分别采用小规模纳税人与一般纳税人申报方式计缴增值税，则有截然不同的结果，如下表 1 所示： 通过以上计算比较，在取得同等收入的情况下，小规模纳税人由于不能抵扣进项税额，致使增值税税负比一般纳税人要高。 除了增值税税负较重，小微企业的企业所得税税负也不轻。2008 年3新企业所得税法将内外资企业所得税税率统一为 25%，小型微利企业2

5、0%。然而，真正受益的是众多大中型企业，从原 33%的税率降为 25%，而不少小微企业原实行 18%税率提为 20%。 小微企业一方面税负重，另一方面又不重视税务风险控制，将税收问题都简单交给财务人员处理，从经济业务的洽谈确认开始，就已决定了税收实现的内容，包括了合同约定货物转移、资金交付的条件，都决定了税收实现的时间，要控制税负，争取更大收益，须从业务部门抓起。企业进行经营，通常由业务部门联系、洽谈业务开始，签订经营合同，按合同约定收发货物、收付货款，继而财务部门根据业务部门签订的经营合同，对发票、进（出）仓单、收（付）款凭证进行记账及申报纳税。在这一经营过程中，业务部门才是决定税收成本的主

6、角。税务风险通常在业务部门产生，却在财务部门最终体现。 很多企业错误认为研究税务风险控制只是财务部门的事，其实税务风险无处不在，充斥于经营活动过程中的每个环节，小微企业要发展壮大，必须正视和加强税务风险控制，具体措施建议如下。 1. 设置专职人员管理税务风险，提高办税人员素质。由于小微企业工作人员少，分工不明确，通常一人兼多职，且缺乏专业技能，无法准确判断税务风险，特别是财务岗位更是由老板自己或值得信任的近亲担任，缺乏财务税收专业知识，即使个别企业的财务人员有接受上岗培训，也只能处理简单的财务工作，不具备控制税务风险的能力。 2. 从企业内部全面归集可能发生的税务风险，明确监督机制。小微企业内

7、控机制不完善，税务风险防范意识不强。小微企业内部通常没有4建立管理制度，对责任没有明晰，例如增值税进项发票过了认证期，无法申报抵扣税款，财务人员报税存在失误，很简单就将企业的利润无声无息地吞没，老板蒙在鼓里，存在问题不被发觉和重视。 3. 从企业外部全面整合小微企业相关的税收优惠政策，力求用足用好国家扶持政策。2008 年新企业所得税法，2009 年新增值税、消费税条例，2011 年以后全国各地出台扶持小微企业发展的税收优惠政策，都涉及小微企业的切身利益。只有认真学习领会相关法规，及时整理适用自身企业的税收优惠政策，才能有效降低税收成本。 4. 聘请税务顾问，并咨询税务机关意见。小微企业只看重

8、收入和利润，不注重税务风险，通常将最精锐的人员安排在业务部门，业务人员只求拓展市场、扩大经营收入为第一要务，在洽谈业务过程中，极尽吹嘘之能事拉业务，不会考虑税务风险，甚至个别客户提出税收违法要求，也会做出承诺。很多小微企业没有聘请专职财务人员，直接聘请会计师事务所等中介机构记账，而会计师事务所通常将有限的高级会计师用于大中型企业的审计，对小微企业出具的审计报告 、 企业所得税汇算清缴报告大多由初级技术的员工制作，技能粗糙致使报告容易出现低级错误，失误频繁，增加了税务风险的发生概率。 5.贯彻落实税收优惠政策。根据南方某省 2011 年度企业所得税汇算清缴统计，属于国税征管的企业有 28895 户享受小型微利企业优惠，减免企业所得税 1.11 亿元；其中，应纳税所得额高于 3 万元、实际享受 20%优惠税率的企业有 13669 户，共减免企业所得税 8165.33 万元，平均每户少缴税款 5973.61 元；应纳税所得额低于 3 万元（含 3 万元） 、实际享受510%税率的企业有 15326 户，共减免企业所得税 2923.94 万元，平均每户少缴税款 1907.83 元。税收优惠政策的贯彻实施，对扶持小微企业发展起着重要作用。 作者简介：冯俊铭，男，广东人，陕西师范大学国际商学院 2011 级硕士，经济师，研究方向：工商管理。