“营改增”对物流业的税负影响.doc

1、“营改增”对物流业的税负影响“营改增”是营业税改增值税的简称，是将原属于营业税的征收范围变为增值税的征收范围。中央决定湖北从 2012 年 12 月 1 日开始启动“营改增” 。这次税改是一次重要的结构性减税改革，给物流业的税负带来巨大变化。物流业是集交通运输、仓储、装卸、包装、配送业于一体的复合型服务产业。作为国民经济的一个重要组成部分，物流业的发展将对其他产业的发展起到助推作用。笔者将从“营改增”税改内容及税率变化方面分析对物流业税负的影响。 一、营业税、增值税概述及“营改增”主要内容 （一）营业税与增值税概述 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的

2、增值额征收的一个税种。营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 （二）营业税与增值税主要区别 主要包括： （1）征税范围完全相反，征增必不征营，征营必不征增。 （2）增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一般以营业额全额为计税依据。 （三） “营改增”主要内容 主要包括： （1）试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 （2）在现行增值税 17%和 13%两

3、档税率的基础上新增设 11%和 6%两档低税率。 （3）交通运输业适用 11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用 6%的税率（采取简易征收办法） ，有形动产租赁服务适用 17%税率。 （4）现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务可抵扣进项税额。（5）试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。 二、 “营改增”潜在影响 （一）宏观方面的影响 以 2009 年为基期，运用 T-CGE 模型（税收可计算一般均衡模型）对经济的综合影响进行模拟测算。结果显示：营业税改增值税后，GDP 增长 0.5%左右，第三产业与生产性服务业增加值占比

4、将分别提高 0.3%与 0.2%，高能耗行业增加值占比降低 0.4%；拉动居民消费增长约 1.1%，社会投资增长约 0.2%，出口增长约 0.7%；可直接带来新增就业岗位 70 万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少 1000 亿元以上，价格总水平也将有所下降。这一测算结果证明，积极推进营业税改征增值税，必将为加快经济结构调整提供强有力的制度支持。 （二）微观方面的影响 “营改增”之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。如：交通运输企业 A 公司为生产

5、制造企业 B 公司提供货物运输，货运金额为 111 万元，作为制造企业的 B 公司可以抵扣的进项税额增加的同时，成本费用也降低了；而作为交通运输业的 A 公司收入则降低的同时，利润也减少了。具体：交通运输业 A 公司的收入为 100 万跟“营改增”前的收入相比有所降低同时利润也有所减少，销项税额为 11万；而作为制造业的 B 公司取得这批货物的运输费用成本为 100 万，成本有所下降，且进项税额为 11 万有所增加（增加进项抵扣 3.23 万元） 。 三、 “营改增”改革前后税负变化分析 （一）湖北省鄂州市调研情况 笔者通过调研鄂州市有代表性的 5 家属于一般纳税人的运输公司和 6 家小规模纳

6、税人的运输公司，对于一般纳税人的运输公司而言，其税负暂时加重；而对于小规模纳税人而言，其税负确实有所下降。 总结调研结果交通运输企业税负加重的原因主要有：一是运输业一般纳税人增值税率为 11%（原营业税率为 3%） ，企业整体财务管理意识有加强提高；二是汽油与维修费用有部分无法取得增值税专用发票；三是新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣；四是占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等。 （二）案例说明 笔者根据调研结果及企业自身情况，从不同的企业管理角度举例说明交通运输业税负的变化。 例：假设某交通运输企业每年营业收入为 1700 万元，营业成本为1500 万元。交通运输业（改革前以 3

7、%的税率缴纳营业税，改革后按 11%的税率缴纳增值税） 。 若交营业税：则营业税=17003%=51（万元） ，应缴所得税=（1700-1500-51）*25%=37.25（万元） ，则二税合计 51+37.25=88.25（万元） 。 若交增值税：则增值税=1700*11%-1500*60%*17%=34（万元）假定所发生的成本 60%有进项可抵扣） ，应缴所得税=（1700-1500）*25%=50（万元） ，则二税合计 34+50=84（万元） 。 从这个案例得出结论：税制改革后增值税上游企业都是一般纳税人且可拿到占 60%营业成本的进项抵扣的情况下，税负下降 4.25（万元）即：88.

8、25-84。如果有进项抵扣的运输成本占比提高，则税负下降的幅度更大。反之，则会上升。 四、 “营改增”物流运输企业应对策略 （一）完善财税核算制度，加强企业财务管理 主要从评估“营改增”对自身业务的影响，制定工作计划表、成立专门团队，在企业内部积极开展财务制度、法律法规等方面的培训，交通运输业等进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求更加规范和严密；同时，由于客户对合法、合规的增值税抵扣凭证的要求增强，应及时与上下游企业沟通协调。提升全员财务管理意识。 “营改增”后，随着纳入试点的服务业、交通运输业进入增值税抵扣链条，以及其下游客户将会因为可抵扣进项税额的增多而减轻税负。这将有利于试点企业

9、开拓市场，扩大销售。同时，他们的竞争实力和议价能力也会随之增强。 （二）关注最新政策文件、及时申请过渡性财政扶持 在“营改增”实施过程中，由于有些企业的税负会出现增加的现象，财税部门将据此制定相关过渡性财政扶持政策。 在本次“营改增”中影响最大的企业是物流运输业， “营改增”很好地解决了物流运输业的重复征税等问题，但是在实施过程中有些企业的税负不降反升，面对这种情况各方都应积极分析原因，实施部门应切实依据企业利益制定相应的过渡性政策，使“营改增”顺利地进行，并进一步推进物流运输业规范财务制度和提高财务管理水平，降低成本，增强企业的竞争力。 本文系鄂州职业大学校级科学研究项目“营业税改增值税对物流企业的影响” （编号：2013yb012）的阶段性研究成果 （编辑 杜 昌）