1、从会计信息系统角度看内部控制的着眼点在当今错综复杂的经济环境下，任何企业都面临着各种各样的经营风险，多数经营风险都会产生财务后果，进而影响财务报表。因此，企业需要设计、执行和维护内部控制，以应对对企业实现目标和战略产生不利影响的经营风险。借鉴美国COSO 内部控制整合框架和萨班斯法案的经验，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门于 2008 年 6 月 28 日联合发布了企业内部控制基本规范 。经过 1 年多时间的施行，上述五部门于 2010 年 4 月 26 日又发布了“企业内部控制应用指引等配套指引” ，至此构建起了我国企业内部控制规范体系。这是我国继实施与国际接轨的企业会计准则
2、和审计准则之后，在会计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革，这部“中国版 SOX标志着我国内部控制基本框架的确立。 一、内部控制概述 基本规范所称内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。实施内部控制的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制的发展大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整体框架、内部控制风险框架等几个阶段。 内部控制通常由五要素构成，分别是：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。 二、会计信息系
3、统内部控制着眼点 会计信息系统是利用信息技术对会计信息进行采集、存储、处理和传递，完成会计核算任务，并能提供进行会计管理、分析、决策所用的辅助信息的人机系统，主要由会计核算、会计管理、会计决策支持系统构成。要加强这个处于核心战略地位的会计信息系统的内部控制，使其更好地服务于企业决策与管理，需要从以下几个方面入手。 （一）制度控制 俗话说：没有规矩，不成方圆。任何一家企业，如果想要达到良好的内控效果，必须有据可依。针对会计信息系统而言，就是指要建立一套完善的财务制度。毕竟，我国的内控建设起步较晚，现实中还是存在着诸多不近人意之处。 （二）预算控制 凡事预则立，不预则废。财务预算作为企业全面预算的
4、组成部分，是日常财务控制与财务分析的重要依据，涉及企业各个部门、多个方面。在年度财务预算编制的过程中应充分搜集企业内外部的历史资料，了解经营财务状况以及未来发展趋势，自下而上地汇总各类需改进的方面，运用数列分析和比率分析的方法，研究企业各项资产运作的程度及效率，判断有关经济指标的增减变动趋势及相互问的依存关系，测算出可能实现的预算值，最终自上而下地将预算指标层层落实到各个部门、岗位。在生产经营过程中由于战略的改变，或者出现了异常情况，财务部门要及时对原有预算进行调整。通过财务预算的编制、执行与适时调整，针对企业的资金活动、采购、生产、销售、资产管理等业务循环，帮助资源达到最有效的配置。同时也要
5、避免出现为了争取第二年预算指标而在本年度集中花钱的现象，或者为了保持年初资金预算的刚性，而僵化地执行预算的情况出现。 （三）内部审计 前述在内控五要素中就提到，内部监督是实现内部控制的保障。内部审计是内部监督的形式之一，是对内部控制其余要素的再控制。内部审计作为企业的经济卫士，要发挥“免疫系统”的预防、揭露、抵御功能，不但要对会计信息系统的有效性与健全性进行有效评价，更要找出系统内部控制的缺陷，提出改进措施，以促进这一体系的完善与发展。首先通过内部审计的开展，及早发现带有不良倾向性的问题，可以感知风险，提前发出警报，起到预警的作用。其次在平时的工作中应将审计监督关口前移，要突出事前审计，积极探
6、索适应事前审计的措施和方法。（四）人员控制 知识经济迎面而来，人才管理方兴未艾。内部控制制度和程序的设计固然重要，但是执行比设计更重要。如果没有得到执行，再好的设计也只能是空谈。一旦要把控制和风险理念实实存在地贯彻到活动中，把条条框框切实运行到实践中，必须依靠关键因素人才能实现。阿里巴巴原 CEO 马云曾说过：“相对于一个一流的设计，三流的执行，我宁愿选择一个一流的执行，三流的设计。 ”财务人员的素质对于一家企业的发展壮大不可谓不重要。在现代企业运营中，不管是企业的筹资、投资、还是销售、采购等活动，都少不了财务人员的参与。财务人员的活动领域也不再仅限于自己的本职工作，他们会更多地参与到企业的各
7、个业务环节。加强会计信息系统人员控制，应通过适当的激励与竞争机制，多渠道提高会计人员素质，充分调动会计人员积极性，强化会计人员行为准则和过程控制，形成会计职业道德的自律机制。一支有着精湛业务技能、良好道德操守、和谐文化氛围的会计队伍，对一家企业的成功可以起到事半功倍的效果。 三、小结 基本规范自 2009 年 7 月 1 日起先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。其实我国早在 1999 年修订的会计法中，就提到要建立健全内部控制，经过近 10 年的摸索、研究、借鉴，终于形成了适合中国发展的内控体系，未来 5 年内，基本规范的实施将对中国的上市公司和大型企业的规范化运作带来实质性推动。建立科学的适应企业发展的会计信息系统，提高企业会计信息的质量，保证企业内部会计信息的畅通和完整，有助于提高企业整体内部控制水平。努力健全与完善处于企业内控管理核心地位的会计信息系统内部控制，将会更好地为企业的持续发展保驾护航。
