1、当前人力资源会计计量的反思和改进思路探析摘 要：随着人力资源逐步成为企业重要的战略资源，对其进行会计计量和产权权益界定的研究逐步兴起，这对当前的人力资源会计提出了挑战。实际上，通过改变人力资源成本及价值计量的工业思维模式，确立全新的投资成本及投入的价值计量模式，是未来人力资源会计计量改革的重要思路，也是会计观念的重大变革。本文对当前人力资源会计计量问题进行了反思，提出了一定的改进思路。 关键词：人力资源产权；反思；人力资源会计 随着人力资源逐步成为企业重要的战略资源，对其进行会计计量和产权权益界定的研究逐步兴起，这对当前的人力资源会计提出了挑战。当前，人力资源成本会计与资源价值会计构成了人力资
2、源会计体系，核心是运用模型实现对成本与价值的计量和考察。这种思维模式对于人力资源投资的成本支出缺少涉及，并使得未来价值的计量陷入僵局中，人力资源会计体系也因此受到质疑。实际上，人力资源成本及价值计量模式的改变即确立新的投资成本价值计量模式，是未来改革的重要思路。鉴于此，本文对当前人力资源会计计量问题进行了反思，提出了一定的改进思路。 一、对现行人力资源会计体系的反思 人力资源会计体系通常由人力资源成本会计与资源价值会计构成。随着人力资源会计计量和产权权益界定的研究逐步兴起，人力资源成本及价值计量的工业思维模式亟待转变，这未来人力资源会计计量改革的重要思路，也是会计观念的重大变革。当前，人力资源
3、会计体系的问题主要表现在以下几个方面： 首先，现行人力资源成本会计的计量忽视对人力资源形成过程支出的考察，而仅仅把传统会计中的相关人力资源投资支出剥离并进行了系统化的处理。这种核算方式下，人力资源成本会计仅仅实现了耗费的分类，传统会计中也无法对其进行恰当计量，导致人力资源成本会计仅仅是对传统会计的修补和完善。同时，现行人力资源成本会计的核算的开发成本的计算并非对一项旧人力资源各原始成本的再现，而仅仅是一种追加成本。同时，传统会计对人力资源投资支出的计量通常是做费用化处理，这就低估了当期盈利，而资本化处理不仅与实际使用价值不对等，受益分摊期也难以确定，容易导致当期盈利的虚增。 其次，现行人力资源
4、价值会计不能够真正计量人力资源的未来经济价值，其提出的各种计量模式都不能客观、公允地反映特定主体人力资源价值，并导致了对人力资源价值计量陷入困境。其实，当前的人力资源计量涉及许多主客观条件，如何预期人力资源的未来经济价值的努力存在较大问题。一方面，人力资源价值的大小取决于对企业未来的贡献，由于未来贡献受多方面因素的影响，导致各种价值模式无法对未来经济价值进行计量。另一方面，货币形式是人力资源交换价值的具体表现，但作为一项特殊性的经济资源，企业不可能无限制地对“人力资源”进行替代，其价值通过产品的交换价值体现，但有关人力资源价值的内容不具有实用性和货币可度量性。无法作为财务信息。 再次，现行人力
5、资源权益会计在核算中缺少对于人力资源与人力资本权益的区分。一方面，人力资本所有者与其自身的资源不能分离，企业要定期补偿劳动者的损耗以使其能恢复正常能力，即固定的工资报酬，这是一种负债性质的劳动补偿权，另一方面，人力资源是依附于人身的资本，其相对流动性较强，可以被解释为一种属于人力资本投资者的剩余索取权。当前对传统会计的反思，不仅没有解决诸如价值计量、折旧分摊、权益分派等难题，也没有从根本上革新人力资源会计的会计。 二、人力资源产权及权益界定对现行人力资源会计观念的挑战 人力资源的产权确立后，有关人力资源的产权投资交易等运作形式的争论一直进行，它导致了不同人力资源权益主体的分配结果。人力资源产权
6、实际上是一个复杂的概念。当产权范畴被引申到人力资源领域以后，人力资源产权的概念出现，人力资源产权是人力资源投资者对人身所获得的体能和智能的所有权及其派生权利。从导致人力资源的产权的不同情形看，不同投资行为按照投资的手段不同划分内部投资人力资源和外部投资人力资源。人力资源权益的界定主要在于通过产权获利，人力资源产权确立的前提是权益的界定，在承认物力资本分配权的同时，要注重对人力资源的成本补偿权。总体来看，当前分配原则向传统的企业会计提出了挑战。 传统企业利润的分配方式将被打破，人力资源权益将会参与企业的利润分配。同时，这一权益的界定还会对会计平衡等式提出挑战。传统工业经济时代的会计平衡等式重，企
7、业资产划归于债权人和所有者，人力资源的劳动者不参与。知识经济时代的会计思维要求会计恒等式平等反映各方资本权益。人力资源产权观念对传统的以物质要素为对象的会计观念提出了严峻挑战，未来需要从根本性问题上解决人力资源会计的思维模式。 三、新人力资源会计的思维模式思路分析 首先，以往对于人力资源会计的研究不能给提供有关人力资源投资的财务信息，对人力资源的成本化处理也不能与物力资产承担任何经营风险，这使得单纯性计量人力资源会计缺少实际意义。未来，要全面树立以知识生产、交换、消费为人力资源成本及价值运动的主要表现形式，确立新的会计思维模式。这就要求在程序中明确区分人力资源管理与人力资源投资两个不同的范畴。
8、对于人力资源在生产过程的投入的确认，属于人力资源投资活动内容。 其次，企业进行内部投资形成对人力资源的产权投资，企业仅仅拥有对人力资源的处置权，这实际上不属于企业的人力资源会计系统的核算范畴。因此，产权投资使企业获得的人力资源都是会计系统需要核算的内容。人力资源与企业其他物质资源的结合程度要充分考察，以便确定合理的会计计量方式。同时，当人力资源产权投资形成于个人身上的人力资源时，人力资源的成本和价值才能予以揭示，要树立以人力资源投资的成本及投入的价值计量人力要素的知识经济思维模式。 参考文献： 1李泓，郑凤君，赵玉珍.试论人事档案管理模式的转化J.山西广播 电视大学学报.2007（05）. 2徐海健.试论金融危机背景下的企业财务战略管理J.财会研究，2009（10）：19. 3吴泷.基于产权行为研究的人力资源会计模式再造J.会计研究，2007， （1）：10-14. 作者简介：李媛（1991-） ，女，汉族，山西吕梁，西南财经大学工商管理学院工商管理双语实验班，研究方向：人力资源管理。
