1、会计师事务所验资工作存在的问题与对策【摘要】在当今社会经济生活中，会计师事务所和注册会计师被状告验证不实的民事纠纷案件越来越多，投资者捏造虚假的会计信息，恶意欺诈的情况经常发生，这就使得验资业务越来越复杂。本文主要针对当前我国验资业务的基本状况，指出验资业务中存在的问题，并提出建议。 【关键词】会计师事务所 验资工作 问题 对策 一、验资业务中存在的问题 （一）银行存款验证凭证不完善 现阶段，很多注册会计师在取得和分析银行对账单的环节常常是“轻描淡写” ，没有获取足够的证据。 1.在企业创设的验资过程中，部分投资者去银行内部靠托关系将其他单位通过转账支票转入的借款性质的账款，以开具现金支票并同
2、时填写现金交款单的手段，取得银行现金交款单，以此来通过注册会计师的验资这一关。在这种情形下取得的银行询证函回函，大多都没有相关人员的签名或者盖章，很难去追查相关责任人。甚至部分银行出于谨慎的考虑，仅仅在银行询证函回函或自制的证明文件上填写截止日银行存款余额的数目，以此来达到减轻或者逃脱责任的目的。这样就给注册会计师的验资工作带来了很大的困难和挑战。 2.在企业增加注册资本的验资业务中，只获得银行存款余额证明但没有银行对账单，这样就可能掩盖企业资金不正常的增减变化情况。部分投资者没有及时的对银行贷款或者其他单位转入的往来账款进行入账，而是先取出现金，再将现金缴存银行，以此来拿到银行收款凭证，并进
3、而完成虚假增资的目的。这样，如果注册会计师仅审计其账面数据和通过银行存款余额证明实施审计，就很难识别出企业的这些舞弊行为。 （二）关联企业验资增多，巨额货币出资现象较多 我国准许投资人依法设立关联企业。但是由于监管不力，一些投资人利用相关规定的不严格或者漏洞，在关联企业内部进行大数额的资金调动，以自己名义开设规模较大的新公司，以此来达到获得更多的银行贷款的目的。近来，由于信用卡的流行和大规模运用，巨额资金的流动就变得越来越容易。另外，现在我国还没有出台关于注册会计师对巨额货币进行验资的具体规定。因此对于巨额货币出资，注册会计师很难有根据或者正确的识别其真实性及合法性。 （三）在实物、土地使用权
4、出资的验资过程中不够严格 1.实物资产付款情况的验资工作不够严格。现在，有些单位购入资产或商品，并且相关款项没有支付，但却提前拿到发票并挂在了账上。甚至部分投资者把大额负债归为出资，这样就达到了虚假出资的目的。因此，对于实物资产付款情况的审验，注册会计师应当严格执行相关工作。 2.关于相关房屋、车辆、土地使用权等财产的财产转移手续是否已经完整的完成，注册会计师的验资工作做得还不够到位。在各种验资业务过程中，注册会计师都要对房屋、土地使用权、车辆等相关资产的财产转移手续做出审验。然而有的注册会计师对此并不太重视，在验资实务中没有充分关注与此相关的审验事宜。 （四）对资产评估增值能否验资认识不清
5、在实际操作中，一些单位为了向银行或其他单位借款，对其所拥有某些资产进行增值评估，然后把这些资产价值增加的部分计为资本公积，再将这部分资本公积转增为企业的实收资本，最后再申请验资。然而，该做法并不符合准则和制度等相关规定，这样会使有关会计信息失真。针对企业的这些业务，注册会计师应当进行否决。 （五）关于资本公积、留存收益转增资本，审验程序中把关不够严格 资本公积、留存收益转增为企业注册资本，一般情况下都会牵涉到多个会计期间的会计处理，因此，需要注册会计师在审验程序中做的工作既多又复杂。如果注册会计师在相关工作中把关不够严格，就很可能产生巨大风险并导致验资失败。 二、验资业务问题的完善对策 （一）
6、注册会计师业务执行方面的对策 1.加强对委托单位的了解，合理的承接验资业务委托。需要注册会计师了解的内容主要有：企业创设情况，企业内部文化环境，企业资本来源及构成，出资者素质等方面。 2.高度重视银行对账单，特别是在变更验资中，必须索取银行对账单，分析资金增减变动的情况，并充分关注异常的金额变动。 3.针对房屋、土地使用权、设备等拿实物出资的，注册会计师在实施验资工作过程中，应当充分重视相关资产的产权转移手续等。 4.严格实施资本公积、留存收益的审验程序。对资本公积、留存收益转增注册资本的审验建立在多个会计期间的会计报表的基础上，在此过程中，注册会计师应重点检查企业的这些业务处理是否符合相关规
7、定。（二）会计师事务所制度、体系方面的对策 会计师事务所应建立健全的会计师事务所质量控制体系，保证验资报告的真实、客观、合法、公正。会计事务所要明确各个工作人员的责任、义务、权利以及要承担的风险，要做到公平、权责明确、赏罚分明。会计事务所一方面要接受行业协会等有关部门的检查和监督，另一方面事务所内部也要建立健全的业务质量自审自查制度，实施定期和不定期的复核和复查，对出现的问题要进行分析和总结，避免重蹈覆辙，做到“前事不忘，后事之师” 。 参考文献 1中国注册会计师审计准则第 1602 号验资.财会20064号. 2中国注册会计师协会.审计M.北京：经济科学出版社.2012. 3金冰树.验资问题及风险防范J.中国电子商务.2010. 4贾丽.浅析验资高风险的原因及对策J.上海会计.2001 5闫静.注册会计师如何规避验资风险J.科技情报开发与经济.2010. 作者简介：范明（1985-） ，女，汉族，天津，大学文化，毕业于天津财经大学商学院会计学（注册会计师方向） ，管理学学士。
