基于利润表 探析工业企业营业总成本控制.doc

1、基于利润表 探析工业企业营业总成本控制摘 要 本文基于工业企业利润表，通过全面分析营业总成本中的各项成本费用构成情况，进一步剖析其主要影响因素，探析在实际工作中如何控制企业的营业总成本，并针对控制过程中存在的主要问题，结合实际工作经验，提出相应的解决对策，从而使企业实现预期的营业总成本控制目标和营业利润目标，达到降本增效之目的。 关键词 利润表 、探析、营业总成本、控制 绪 论 随着当今市场经济的快速发展，受国内外政治经济环境、通货膨胀、货币政策等诸多因素影响，企业营业总成本中的各项成本费用均呈现快速上涨的发展趋势，导致成本费用控制形势异常严峻，企业之间的竞争愈加激烈，经营效益的好坏往往成为其

2、生存发展的关键，若不重视成本费用的有效控制，效益空间则必然受到严重挤压。因此成本费用控制任务迫在眉睫。 纵观工业企业利润表结构，主要由营业总收入、营业总成本、营业利润、利润总额等项目构成，尤其在营业总收入既定的情况下，营业利润的高低直接取决于营业总成本。下面重点从五个方面探析工业企业营业总成本的控制问题。 一、营业总成本的构成分析 利润表中的营业总成本主要由营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失等项目构成。 （一）营业成本 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本两大部分。主要是由产品生产成本结转而形成的，包括产品在生产过程中消耗的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和制造费用。在实际

3、工作中，材料成本所占比重约 70%左右，人工成本约 20%左右，制造费用和其他支出约占 10%左右。 （二）营业税金及附加 营业税金及附加反映企业经营过程中应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 （三）期间费用 1、销售费用 销售费用主要由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、销售服务费、人工费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗及其他费用等构成。 2、管理费用 管理费用主要由企业行政管理人员的人工费、办公费、业务招待费、会议费、差旅费、技术转让费、技术开发费、安全生产费、修理费、折旧费、计提质量保证金等构成。 3、财务费用 财务费用是指企

4、业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括企业在生产经营期间发生的利息支出（减利息收入） 、汇兑损失（减汇兑收益） 、支付金融机构的手续费、现金折扣，以及筹资发生的其他财务费用等。 （四）资产减值损失 资产减值损失主要由企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产计提的减值损失构成。 二、营业总成本控制 （一）制定营业总成本的控制目标，并实施全面预算控制 企业营业总成本控制最重要的方式就是全面预算目标控制，即每年年初需根据企业长远发展规划目标，结合企业实际经营情况制定本年度营业总成本中各项成本费用的预算控制目标。企业制定的上述营业总成本预算控制目标经董事会审议通

5、过后，严格实施全面预算控制，一切成本费用的支出都必须严格按照预算执行，对于预算外发生的成本费用须实施责任考核。 （二）制定行之有效的控制方案、管控制度和流程并实施控制 企业营业总成本的控制在实际操作过程中难度非常大，仅靠全面预算控制的方式远远不够，工作中必须结合实际情况，针对不同的成本费用，制定行之有效的且有针对性的控制方案、管控制度和流程，即通过管理制度进行宏观的规范化控制，通过具体控制方案进行微观的细节控制、通过管理流程进行信息化自动控制，形成“三位一体”的多维控制模式，从而使企业各职能部门有效控制自身的成本费用，切实做到“向成本费用要利润，从成本费用中挤利润” 。 1、针对营业总成本的主

6、要影响因素，制定有效的控制方案和管控制度 （1）直接材料费用和直接人工费用的控制 首先，控制直接材料费的主要方法：一是合理制定符合企业实际的材料消耗定额管理制度和材料消耗控制方案，严格控制单台产品的材料消耗数量；二是制定大宗物资招标管理制度 ，实施招标管理，通过竞标的方式降低同等材料的采购单价；三是制定产品研发成本管理制度 ，编制产品研究开发材料选型方案，并经专家评审小组同意后，方可实施采购，材料的选型须在不牺牲产品价值功能和降低质量标准的前提下，考虑材料成本的同时还应考虑是否易于采购、便于仓储及使用寿命等因素。 其次，控制人工成本的主要方法：一是制定劳动定员定额管理制度和绩效考评管理制度 ，

7、通过控制直接从事生产的人员数量、工时消耗量和工作绩效控制人工成本；二是根据各生产车间的生产计划，针对不同产品制定针对性较强的直接人工成本控制方案，即分产品核算和控制；三是合理布置和优化生产工艺流程，减少无效劳动，节约工时；四是通过实践摸索总结，合理制定各生产车间及不同产品的工时费率，并根据实际情况定期调整。 （2）期间费用的控制 期间费用的主要影响因素为人工费、销售服务费、差旅费、技术转让费、技术开发费、安全生产费、业务招待费、修理费、利息支出和金融机构手续费等。主要控制方法：一是针对期间费用中所占比重较大的费用，制定专用管理制度，如差旅费管理办法 、 会议费管理办法 、安全生产费管理办法等，

8、通过不同的专用管理制度进行控制；二是将企业各部门的期间费用使用情况纳入部门绩效考核管理范畴，通过加强绩效考核控制和约束各项成本费用的发生；三是将公司各部门发生的成本费用按月度、季度和年度定期进行公示，提高大家控制成本费用的意识，加强相互监督和学习。 2、制定科学的成本费用管控流程，并通过计算机软件系统进行固化，实施信息化管理 目前绝大多数企业均制定了不同的成本费用管理制度，但控制效果依然不理想且工作效率较低，问题在于尚未对管理制度进行流程化设计，并通过软件系统固化，发挥计算机系统自动控制功能。实际工作中较有效的做法如：通过 ERP 系统、全面预算管理软件系统、OA 系统等专业管理软件将成本费用

9、控制流程进行固化，操作过程中设定不同级别的审批权限，逐级审批和控制，变传统的人工控制为计算机自动控制，一方面克服了人工控制的缺陷，另一方面提高了工作效率和控制效果，真正做到成本费用控制信息化管理。 三、控制过程中存在的主要问题 （一）营业总成本控制目标的制定欠合理性，不能实现 主要表现在两个方面：一是未对各项成本费用的主要影响因素进行深入透彻的分析，片面的根据实际数据拍脑门，盲目制定控制目标；二是虽然对历史数据进行了认真分析，但未结合实际进行合理的预测或相关因素考虑不周。 （二）营业总成本控制目标制定后不严格执行和考评，流于形式 主要表现在四个方面：一是未制定（或未实施）严格的考评制度，对相关

10、责任人不进行考核，执行好坏一个样，不能引起全员的足够重视；二是企业制定的各项成本费用控制方案、管理制度和流程不严格执行，未发挥有效的管控作用；三是成本费用控制目标出现偏差时不及时采取纠偏措施，对偏差影响因素不透彻分析，责任划分不明确，导致无从量化考核；四是碍于情面，考核缺乏刚性。 四、营业总成本控制的对策建议 （一）合理制定营业总成本控制目标 建议在营业总成本控制目标制定过程中，务必结合各成本费用的组成和企业整体的收入、盈利目标，认真分析主客观影响因素，合理确定营业成本、期间费用中各项成本费用的控制目标，防止仅凭主管判断，造成控制目标脱离实际，缺乏科学依据，根本不能实现的现象。 （二）成本控制

11、目标一旦制定，务必实施考评 营业总成本控制效果考评是整个控制过程中最为关键的一环，即使企业有再科学合理的控制方案、管控制度、流程和全面预算管理，若不实施控制效果考评，成本控制很可能流于形式，因此控制效果考评工作非常重要。一是年度（或季度）结束后，及时组织各责任部门对其成本费用的实际发生情况与控制目标进行逐项对标，分析执行差异，查找关键影响因素，进行综合评价；二是根据分析评价结果落实责任人，实施严厉的奖惩制度。因此，企业制定营业总成本控制目标后，实际操作过程中必须认真执行、分析和考评，建立行之有效的考评体系，明确责任，严格实施奖惩，防止控制目标流于形式。 参考文献 1 国资委财务监督与考核评价局 企业财务决算报表编制手册（2012.11） 2王德敏 成本费用控制精细化管理 人民邮电出版社（2012.3）