企业财务能力评价的实践与思考.doc

1、企业财务能力评价的实践与思考【摘 要】 财务能力评价受到政府部门、企业和理论界的关注，已取得较多的理论研究成果，但实际开展财务能力评价工作的企业并不多。中国大唐集团公司河南分公司是国内率先尝试推行财务能力评价工作的企业，文章对此作一介绍和经验总结，以期为国内其他企业开展财务能力评价工作提供经验借鉴。 【关键词】 财务能力评价； 财务基础工作能力； 财务管理工作能力； 财务表现能力 一、引言 企业财务能力是企业运用所积累的财务学识管理财务资源的能力，是二者的有机结合体，是企业核心竞争力的价值体现。与生产能力、营销能力等其他能力相比，财务能力具有价值性、异质性、附着性、动态性等特点。财务能力直接影

2、响公司价值创造，进而决定着公司的生存和发展。财政部已明确将“提升企业财务能力”列入新时期企业财务管理工作的重点工作之一。 准确地识别并评价企业财务能力是提升财务能力的前提。通过企业财务能力评价，有助于企业及早排查自身存在的问题，为财政部门、金融监管部门、税收征管部门在制定财政补贴、贷款和税收优惠政策时提供依据。尽管财务能力评价非常重要，然而，要准确地评价企业的财务能力却非常困难。也正因为如此，企业财务能力的评价研究得到了财政部企业司的高度重视，企业司司长刘玉廷指出：“要着力开展企业财务管理能力认证体系重大课题研究。 ”财务学界的研究人员也积极跟进，就财务能力评价的理论问题展开研究，取得了一些研

3、究成果。然而，已有的研究大多只是通过规范分析的方法提出财务能力评价指标体系，或者仅利用上市公司公开的财务数据进行的财务表现能力评价，而财务表现能力只是财务能力的一部分。因此，现有研究成果难以为企业开展财务能力评价工作提供指导。 中国大唐集团公司河南分公司（以下简称“大唐河南公司” ）于 2011年开展了财务能力评价实践，本文对该公司的财务能力评价实践经验作一归纳总结，以期为中国企业财务能力评价实践提供借鉴。 二、大唐河南公司实施财务能力评价的基本情况 中国大唐集团公司是 2002 年 12 月 29 日在原国家电力公司部分企事业单位基础上组建而成的特大型发电企业集团，是中央直接管理的国有独资公

4、司，是国务院批准的国家授权投资的机构和国家控股公司试点。大唐河南公司成立于 2005 年，是中国大唐集团公司在河南设立的分支机构，具有在授权范围内代表中国大唐集团公司行使管理权的职能。目前，大唐河南公司被授权管理中国大唐集团公司在豫的 6 家企业，拥有资产179.73 亿元。 为进一步规范、指导和评价各项财务管理工作，充分调动财务人员的积极性，更加合理地分配财务资源，不断提升财务管理能力，大唐河南公司于 2011 年年初提出了在公司本部及所属单位实施财务能力评价的设想。 2011 年 2 月，大唐河南公司成立财务能力评价方案起草小组，主要由公司财务部抽调有关人员组成，起草小组通过收集资料、整理

5、、讨论研究，于同年 6 月提出了财务能力评价的初步方案。随后组织所属单位的总会计师和财务部领导就该初步方案实施的可行性进行讨论。2011 年8 月，评价方案经讨论形成修改稿，选择所属单位之一的洛阳热电厂作为财务能力评价试点单位，抽调大唐河南公司的资金处处长、预算处处长和会计处人员组成试评价小组。评价小组严格按照修订的财务能力评价方案对洛阳热电厂进行评价，评价工作历时一周，形成了洛阳热电厂财务能力评价报告 。针对试评价过程中发现的问题，如一些不合理或可操作性差的评价指标及标准进行了修改完善。2011 年 9 月中国大唐集团公司河南分公司财务能力评价指南正式定稿，并以文件形式下发至各个所属单位进行

6、宣传动员。 2012 年大唐河南公司在本部及所属单位全面开展了财务能力评价工作。基本程序是：首先是各单位针对评价指标体系进行自我评价；然后公司派出评价小组，对自评结果进行审核和确认，形成该单位的财务能力评价报告。大唐河南公司在全部单位财务能力评价工作结束后，对各单位的财务能力评价结果进行排名，并以正式文件发布。 大唐河南公司通过财务能力评价体系的创建、贯彻实施和持续改进，使公司及所属单位的财务工作更加扎实，财务管理水平进一步提高，财务能力全面提升。 三、大唐河南公司财务能力评价指标体系的构建 大唐河南公司根据相关理论研究成果，结合公司实际，提出了包括评价主要内容、实施流程、权重分配和结果描述在

7、内的财务能力评价操作指南，分别构建了公司本部和所属单位的财务能力评价指标体系。公司主要从财务基础工作能力、财务管理能力和财务表现能力三个方面进行评价。三个方面分别对应十八个业务流程，每个业务流程又进一步层层分解为子流程、评价环节和评价项目，并赋予每一评价项目不同的评价内容、评价标准、分值和评价方式。这十八个业务流程分别是：（1）机构和人员评价；（2）会计核算管理；（3）财务制度管理；（4）档案管理；（5）预算管理；（6）收入和价格管理；（7）成本费用管理；（8）资产管理；（9）保险管理；（10）基本建设财务管理；（11）资金管理；（12）税务管理；（13）关联交易管理；（14）风险控制管理；（

8、15）信息化管理；（16）内部控制；（17）决策分析；（18）财务绩效。 四、大唐河南公司财务能力评价实施流程 （一）财务能力评价的前期准备工作 在进行评价之前，评价单位需提前向被评价单位下发财务能力评价实施的通知，明确评价实施的期间、评价起止日期、评价范围、评价人员安排、评价工作安排、提交评价成果日期等事项。 评价实施的期间，一般为半年，也可为一个季度，由评价单位根据实际需要确定。评价实施起止日期，一般为评价实施通知下发的前三个月的月末向前推算。评价范围，一般为全部业务流程，也可根据评价单位的要求重点选择部分业务流程作为评价内容。评价人员安排，评价单位应明确评价工作小组负责人、评价小组成员及

9、职责分工。评价小组成员可以是评价单位人员、被评价单位抽调人员，也可以是聘请的外部中介机构人员。 评价工作安排。在被评价单位召开财务能力评价动员会，会议应由评价工作组全体成员、被评价单位财务负责人及迎接评价人员参加，会议主要议程分以下三方面：首先，听取被评价单位财务管理基本情况汇报，了解被评价单位基本情况，以便于评价工作迅速、全面展开；其次，宣传财务能力评价的必要性和重要性，说明此次实施财务能力评价的目的和意义，争取取得被评价单位领导和财务人员的支持和配合；最后，详细说明本次评价实施的具体范围、内容、评价方式和整体工作计划、需要被评价单位配合的方面和参与的方式，以提高评价工作效率和质量。 （二）

10、财务能力评价工作的具体实施 1.评价工作实施原则 为能够客观、真实地对被评价单位的财务能力状况和水平进行评价，既提高评价工作效率又真实反映财务状况，具体实施时应参照以下原则：（1）凭证、账簿类财务基础工作评价实行抽查；（2）对于偶然发生无规律性事项，如工作交接、固定资产报废等，如果评价期间内发生次数较少，则对评价期间所有此类事件进行检查，如果发生次数较多，则随机抽取四次事件进行检查；（3）对于按固定周期发生的事项，如现金盘点、存货盘点等，如果按日发生的则随机抽取一个月进行检查，如果按月、按季发生的，则随机抽取一个季度进行检查；（4）对于特定的单笔业务进行检查，如固定资产购置、处置等，要求随机抽

11、取四笔业务进行检查。 2.评价工作实施方法 实施财务能力评价工作主要采用以下三种方法：（1）查阅资料分析法。查阅资料分析法是评价工作中最常用和主要的评价方法，是指评价人员按照评价工作要求进行与评价有关的资料收集，并按照评价体系指南规定进行整理加工，形成评价结论的过程。 （2）实地考察法。实地考察法是指评价人员深入到被评价单位财务工作现场，对财务管理工作的现状进行观察和查对，将获得的实地考察情况与评价资料中提供的信息进行核对和确认的过程。一般通过实地考察可以获得的情况有：财务人员工作态度、日常管理秩序、工作环境、财务信息系统使用情况、档案管理情况和保管环境等。 （3）沟通交流法。沟通交流法是指评

12、价工作组成员与被评价单位财务相关岗位人员、管理人员就被评价单位的财务管理情况和存在问题进行访谈来收集信息的方法。 3.评价工作的实施过程 包括收集资料、评价、编制评价工作底稿、意见沟通、提交评价结果五个环节。 （1）收集资料。评价工作组成员根据事先确定的资料清单收集评价所需的各种资料，通过实地考察和访问有关人员等方法收集其他相关信息。 （2）评分。评价人员整理、查阅评价资料，按照财务能力评价体系指南规定逐项评价打分，并在分值后以文字形式对评分的理由和依据加以说明。 （3）编制评价工作底稿。根据收集的资料查阅、分析，运用实地考察等评价工作方法，对评价工作中发现的问题编制评价工作底稿。 （4）评价

13、工作底稿意见沟通。主要包括评价工作组内部沟通、工作组负责人复核、外部沟通三个具体的环节。评价工作组内部沟通是指在工作组内部进行沟通，工作组全体成员对评价工作实施过程中的有待商榷事项、大额扣分及重要问题进行讨论，形成统一的评价意见。工作组负责人复核是指工作组负责人对工作组形成统一意见的工作底稿进行复核，工作组成员就评分理由和评价结论向负责人进行汇报，形成初步的评价意见。外部沟通是指评价工作组成员就形成的初步评价意见与被评价单位进行沟通，对被评价单位提出整改意见和建议；被评价单位对存在异议的评价意见，应在评价工作组规定的时间内提供书面说明或补充材料，由评价组成员审核决定是否采纳并修订评价分值和底稿

14、。 （5）提交评价工作结果。根据评价工作底稿和分值得出评价结果，由评价工作组负责人对评价结果进行复核。 （三）形成财务能力评价报告 财务能力评价报告是财务能力评价工作组对评价工作实施的过程和评价结果进行记录和整理，并以此向评价单位提交正式文字资料，是评价工作的最终成果。 1.财务能力评价报告基本内容 一份完整的财务能力评价报告通常应包括以下六个方面：（1）被评价单位概况；（2）评价工作目的和要求；（3）评价工作过程总结：主要是对本次评价工作实施过程的回顾和总结，包括被评价单位人员配合情况、具体工作日程、工作内容、查阅资料统计等；（4）评价结果：根据对被评价单位的评价意见和沟通反馈意见形成被评价

15、单位整体的评价得分和评价结论；（5）意见和建议：根据评价意见和评价结论对被评价单位提出整改意见和管理建议；（6）附件：主要是评价结论的相关事实说明和依据、评价工作底稿等资料。 2.评价报告的编写要求 财务能力评价报告应客观、简明，既有数据分析，又有意见和建议。具体而言有以下四方面的注意事项：（1）评价报告要以事实为依据，每一个评价结论都要附以相应的事实和证据，应避免没有事实证据支持的评价结论。 （2）评价报告文字叙述简明扼要，观点鲜明，逻辑清楚，论证严密，如实、完整地记录评价依据、评价工作过程和评价结果。 （3）评价报告应采取对比分析和数据分析。对比分析要和被评价单位历史评价结果进行比较，如发

16、现历史评价结果至今未整改的，应着重进行说明和关注。数据分析不应局限于对本次评价结果的数据进行分析，还应结合历史评价结果和系统内标杆单位评价结果进行数据对比，肯定本次评价期间财务能力的提高和仍需改进的方面。 （4）评价意见和建议。对于评价工作结果中发现的问题应提出针对性的意见和建议，以督促被评价单位进行整改，提升财务能力。 五、企业财务能力评价的思考 尽管有关财务能力及其评价的理论研究成果并不少见，但真正将其应用于企业实际工作中的非常鲜见。大唐河南公司是国内为数极少尝试进行财务能力评价的企业之一，经过一年多的实践，取得了许多可供其他企业借鉴的经验，也发现还有一些问题需要进一步完善和解决。 （一）

17、财务能力理论研究与实际应用存在脱节 首先，不同的学者从不同的研究视角提出不同的财务能力概念，难以形成一个理论界和实务界都认同的统一的概念，因而企业在财务能力评价实践中寻求理论指导时往往无所适从；其次，认同度相对较高的基于核心能力理论提出的财务能力概念，却因为该概念较为抽象而难以应用；第三，财务能力的影响因素研究非常薄弱，这就使得人们对于财务能力的形成机理并不了解，从而难以有针对性地提出增强企业财务能力的对策。 （二）财务能力评价实践尚需不断探索 财政部企业司非常重视企业财务能力评价与认证的理论研究与实际应用，一些学者也及时跟进开展理论研究，但到目前为止，尚未见有重大影响的理论研究成果。开展财务

18、能力评价的企业更是少之又少，这使得企业在开展财务能力评价实践时缺乏可供借鉴的经验，只能是“摸着石头过河” 。因而，财务能力评价工作的推进不可操之过急，需要边研究、边实践、边总结、边改进。 （三）财务能力评价结果的应用需要进一步拓展 大唐河南公司仅将财务能力评价结果进行排序公告，但未将其与被评价单位和被评价单位负责人的经济利益挂钩，从而使财务能力评价工作的效果受到了一定的影响。实际上，财务能力评价结果可以大有用处，如财政部门、金融监管部门、税收征管部门可以基于企业财务能力确定财政补贴、贷款优惠和税收优惠；企业集团公司可以基于各子公司的财务能力进行财务资源的配置，可以建立基于财务能力的经理人薪酬绩

19、效考核机制。 【参考文献】 1 蔡维灿.企业财务创新、动态财务能力和可持续发展能力的关系研究J.东南学术，2012（5）：106-115. 2 陈静.浅论财务能力评价体系的建设J.中国总会计师，2012（8）：114-117. 3 范高明，芦婷婷.上市公司财务能力分析来自江苏省的数据J.财会通讯，2012（9）：58-60. 4 黎精明.上市公司财务能力实证研究J.武汉科技大学学报（社会科学版） ，2006（1）：18-21. 5 李晓，李娜，余玉苗.企业财务能力评价模型及其运用J.财会通讯（学术版） ，2005（7）：70-73. 6 罗宏，陈燕.财务能力与企业核心能力的相关性J.当代财经，2003（12）：109-111. 7 施金影.企业财务能力分析体系探讨J.会计之友，2009（2）：26-27. 8 吴树畅.环境不确定条件下企业动态财务能力的分析框架 J.财务与金融，2011（2）：25-29. 9 吴树畅.企业价值持续创造的原动力：动态财务能力以中联重科为例J.财务与会计（理财版） ，2012（2）：43-45.