浅谈管理会计发展对企业的要求.doc

1、浅谈管理会计发展对企业的要求一、我国管理会计发展状况与成因 （一）我国管理会计发展现状 我国管理会计的理论研究和实际应用起步都比较晚，对管理会计的研究应用是在改革开放之初伴随着西方管理会计理论的传入而开始的，在发展之初，基本停留在对国外管理会计著作翻译、介绍的水平上。 会计研究杂志曾于 1997 年以“管理会计在我国企业中的应用与发展”为题组织过一次有奖征文活动。其中许多文章较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题，结论包括：（1）我国管理会计的应用状况较前虽有进步，但实务与理论差距较大，应用现状与实际需要极不适应；（2）我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性；（3）会计人

2、员素质与管理会计应用的要求有距离。基于此，最终形成了提高我国管理会计应用实效的一些共识。这些研究成果，对深化人们对我国管理会计实务的认识起到了积极作用。日本九州大学西村明教授 1999 年初于台湾管理会计杂志发表了“亚洲的经济成长与管理会计”一文，该文主要以日本管理会计实务为背景，将管理会计发展划分为成形型、传统型、数理信息型、综合型四个阶段；并认为，中国的管理会计主要处于成形型管理会计与传统型管理会计阶段。这代表了国外学者对我国管理会计发展水平的一种判断，与我国会计界所持的观点基本一致。总体而言，我国管理会计还处于发展的初期，有很多不足之处，主要表现在： 第一，理论研究不深不透，在理论研究上

3、尚未形成一套较为科学全面的管理会计体系，缺乏坚实的理论基础和研究报告，没有独特的适应我国企业生产需要的理论。管理会计的理论创新没有跟上经济环境的发展步伐。在管理会计的道德规范和技术标准方面也缺乏一套统一的规定。第二，与西方发达国家相比，管理会计在我国企业的应用有限，这与理论发展不完善有一定关系，管理会计理论仅在部分地区、部分企业分散应用，尚未形成一套真正意义上的管理会计应用体系，也使管理会计的理论研究缺乏企业基础。即使在实际应用过程中，管理会计对企业的实际问题也没有起到很强的改善作用，多数情况下，管理会计只是对财务信息的深加工和再利用。而西方发达国家则由管理会计向管理当局提供用于企业内部计划、

4、评价、控制以及确保企业资源合理使用和经营责任履行所需的财务信息。 第三，我国没有专门从事管理会计的专门人才，在企业中也没有专门的管理会计部门，管理会计的任务与职能基本上由财务部门和成本核算部门分配。 （二）我国管理会计发展不足的原因 企业对其不重视是管理会计发展缓慢、应用不够的主要因素之一。由于我国长期受传统计划经济体制影响，实行改革开放后，虽然有了很多转变和进步，但管理方法和体制仍比较落后，管理会计长久以来被看作是对财务信息的深加工和再利用，变成了财务会计的辅助行为，大部分企业对全面预算、风险分析等管理会计的其他基本观念知之甚少，更谈不上应用这些方法去参与管理。企业的经营决策者对此也没有引起

5、足够的重视，这些都阻碍了管理会计在我国的发展。我国管理会计发展不足的另一个原因来自于管理会计本身，传统管理会计研究领域狭隘，信息滞后，只注重财务会计信息，而激烈的竞争使得单纯依靠企业内部信息很难做出正确的评价和决策。现代企业管理是经营式管理，应着眼于销售，而管理会计却将销售作为一个常量，阻碍了管理会计的应用，且对市场寿命较短的产品评价不当。现代产品的一个趋势是更新换代加快，许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。对此我国企业和研究人员还需进行实践和研究，将实际数据反馈到研究中。此外，我国相关法律法规不够健全，没有较完备的培训和考试制度，难以支持管理会计在企业中的应用和管理

6、会计人才的培养。 二、管理会计的作用 （一）提供管理信息 现代企业生产经营活动需要大量的经济信息，不仅需要财务会计提供财务成本、经营情况等方面的信息，而且需要能适应于企业内部管理的各种管理信息。这些管理信息既包括经过进一步加工后的财务信息，也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息，如实际的和预期的、历史的和未来的、技术的和经济的等。管理会计由于不受有关法定会计规范和固有会计程式的制约，且可采用多种技术方法，所以它有可能对从各种不同渠道取得的信息进行加工、整理、改制，使之成为符合企业内部管理要求的特定数据，成为能满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各项工作所需要的管理信息。 （二）直接参与决策

7、 管理会计不仅可以及时获取和提供管理信息，而且可以充分利用所掌握的丰富资料进行定量分析，积极、有效地帮助企业进行计划和决策，提高决策的科学性。在提出和评价决策方案，帮助企业各级管理层作出正确决策方面，管理会计实际上是直接参与了企业的经营管理活动。 （三）实行业绩考评 业绩考评是保证生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段，也是衡量和控制决策、计划的实际执行，进而最终实现预定经营目标的可靠保证。管理会计可以通过建立责任会计制度来发挥业绩考评作用，在责任会计制度下，企业内部划分为不同层次的责任单位，并有各自明确的责任、权限及所承担的义务，通过考核评价各有关方面责任指标的执行情况，找出成绩和不足，

8、从而为奖惩制度的实施和改进今后工作提供依据。 三、我国企业运用管理会计的措施 （一）及时转变观念，重视现代管理会计的应用 20 世纪 80 年代以来，由于科技进步迅速，信息技术已被广泛应用，企业面临的制造环境发生了重大变化。计算机集成制造系统、适时制造系统以及零库存、全面质量管理、以顾客为导向、作业管理等新的管理理念和技术应运而生，这为节约材料、能源和人工成本，提高劳动生产率创造了条件，也为管理会计的不断更新和发展提供了良好的环境。我国处于社会主义初级阶段，市场经济制度还不完善，相关法律法规不够健全，与西方发达国家相比还有很大差距，加上管理会计的观念引入较晚，广大企业并没有引起足够重视。而管理

9、会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优化使用做出决策，对于企业在长短期投资决策、成本控制和管理、财务预算方面有巨大作用，对帮助我国企业扭亏为盈创造利润具有重要意义。 管理会计首先是为企业的管理服务的，近年来我国企业对于现代管理有了较多的认识，但在管理会计方面的应用还很少，因此，首先要了解管理会计与现代管理理念、现代经济理念的关系，重视管理会计在企业中的重要作用。现代管理会计以现代管理科学为基础，以电子计算机的应用为条件，一方面丰富和发展了其早期形成的一些技术方法；另一方面，又大量吸收了运筹学和行为科学等现代管理科学的研究成果，并将其引进、应用到会计中来，形成了一个新的相对独立的、有别于财务会

10、计体系，以内部控制和决策为重点的现代管理会计体系。在知识经济时代，现代企业生产处于经济密集型生产，经济含量日益提高，技术研发以及设备引进等资金需求日趋加大，因此制造费用的比例日趋增大。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代我国企业应重点关注的问题。 （二）充分发挥战略管理会计的作用 战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信

11、息。可以说，战略管理会计与传统管理会计都是管理会计的重要组成部分。传统管理会计深入企业内部，旨在提高企业内部效率，重在“知己” ，而战略管理会计将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼” 。将传统管理会计与战略管理会计有机结合，可以帮助企业更好地适应变化中的内外部环境，合理分配与利用企业内部资源，协调企业内部行动，从而取得整体上更优的战略效果。 （三）从以产品为中心转向以客户为中心 转向以客户为中心的发展战略，是市场进一步灵活化、人性化发展的需要，也是管理会计在企业中与财务会计做出不同贡献的部分。在这方面我国企业已经有了较大的进步。20 世纪 90 年代以后

12、，随着市场竞争的日益加剧，企业将以质量为中心的发展战略改变成以客户为中心的发展战略。但以财务指标为主体的绩效考核体系制约了企业发展战略的实施，单纯用财务数据作为考评企业绩效的指标是不够的。管理会计可以帮助企业结合创新能力、市场份额、产品质量和顾客满意度等能够反映企业整体状况和发展潜力的指标形成绩效考核体系。从财务角度、顾客如何评价企业和产品角度、内部业务流程角度、发展角度来评价企业的业绩，把企业长期战略目标的评价和短期财务指标的评价结合起来，才能正确评价企业在顾客心中的地位、企业是否具有核心竞争力、决策是否能够提升企业的价值。如此发挥管理会计在企业中的作用，不仅能够从纵向的角度看问题，而且能够

13、从横向的角度看问题；不仅能抓好企业生产过程中业务流程的控制，更需要作好企业各个部门之间的协调工作，争取从整体的角度看问题，并且改变企业以往的静态角度看问题的习惯，改成从动态的发展的眼光看问题，争取能够从全方位多视角立体化的角度解决问题。 （四）采用作业成本法 改变传统的成本计算方法，采用与现代管理会计相适应的作业成本法，按照作业提供成本信息，并强调对过程进行价值分析。管理会计在我国企业中应用时间短，范围小，可得到的研究数据也少，如果在企业中继续推进作业成本法，可以促进企业适应管理会计的要求，同时推动管理会计自身的发展，形成适应我国经济发展的管理会计理论系统，发挥管理会计在企业中的积极作用。这要

14、求在管理会计的计算方法上应该从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增加价值的作业” 、改进“可增加价值的作业” ，及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。企业的管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计一系列作业的集合体从而形成了由表及里、由内到外的“作业链” ，使每个环节的费用降到最低、最合理，进而通过对所有作业活动的跟踪提供比较客观公正的管理会计信息。作业成本管理是对导致成本发生的原因进行管理，识别增值与非增值作业，寻求减少或消除非增值作业、改善作业链、有效降低成本的方法。但直接将作业成本管理从西方移植到我国的大型企业

15、中，在很大程度上会造成作业成本管理在我国应用的失败。我国许多大型企业是劳动密集型企业，加之财会人员缺乏对作业成本管理的认识，导致作业成本管理在我国难以获得成功。目前，我国大力鼓励发展高新技术产业，扶持民营企业，在这些企业中，许多企业实际上已经具备了采用作业成本管理的条件，如：自动化程度高的生产流水线、多功能型的生产设备等。这些企业直接参与生产的工人人数少，间接生产费用比例高。对此，可将一些工艺流程相对简单的企业作为作业成本管理应用的典范，一旦作业成本管理在这些试点企业应用成功，即可再向流程复杂的大型企业推广。这期间还需要我国企业不断研究、试验，同时还要加强宣传，加强相关人员的培训和合作。 管理

16、会计进入 21 世纪后，进入了一个新的发展阶段，随着经济全球化的发展以及产业信息化发展，计算机科学技术广泛使用于企业生产、经营、营销等领域，管理会计也逐步朝着专业化、全面化、灵活化、顾客化、及时准确化发展，更加贴近顾客，贴近于市场发展潮流，企业各个环节各个部门更加趋于合理化。当代企业正处于一个错综复杂的外部环境中，信息的瞬息万变以及企业竞争的激烈化，使得企业不仅要在市场中求发展而且还要尽可能满足顾客的多种要求，这就需要企业在生产过程中不断放弃过去那种固定的大批量的生产方式，转向灵活的、人性化的、顾客为主的生产经营方式，这种生产方式可以灵活改变企业的生产方式和生产内容，最大限度地降低成本，尽可能使产品贴近顾客的需要，并且尽可能把企业的各个环节各个部门有机地结合起来，使企业能够最大限度地发挥整体优势，这正是管理会计的专长所在。随着经济不断发展，管理会计将在我国企业中发挥积极作用，使企业在竞争激烈的市场经济浪潮中不断发展。 参考文献： 1余绪缨：简论当代管理会计的新发展 ， 会计研究1995 年第7 期。 （编辑 熊年春）