1、1从“三个代表”看公司财务舞弊摘要：上市公司财务舞弊饱受诟病，虚假的财务信息不仅误导投资者和债权人做出错误决策造成损失，而且导致监管部门不能及时发现、防范和化解企业的财务风险，因此，有效识别财务舞弊具有重要意义。本文将以三张报表为主线，发现财务舞弊的高危区，识别企业财务舞弊，提高财务信息的公信力和透明度，发挥财务信息在资源配置中的作用。 关键词：财务报表 财务舞弊 近些年绿大地、万福生科等上市公司相继曝出财务造假丑闻，这些财务舞弊多具有较强的隐蔽性，舞弊金额之大令人瞠目，造成投资者等利益相关者巨大的损失。财务舞弊案件频发严重影响了我国资本市场的健康发展，所以如何拨云见日发现潜藏在财务报表中的财
2、务舞弊具有重要意义。笔者根据国泰安数据库的数据统计，仅 2013 年一年被证监会查出有虚假记载及重大遗漏等违规行为的上市公司就有 191 家。可见我们在阅读企业的财务报表时，应保持审慎的态度，对财务报表项目及其事项进行重点关注，发现可能潜藏的舞弊。以往有关此领域的研究很多，而就三张报表为着眼点进行深度探讨的文章寥寥。鉴于此，本文将基于三张财务报表及其关系就财务舞弊的高危区进行重点分析，为外界发现公司财务舞弊提供新的线索。 一、把脉资产负债表 资产负债表反映公司在特定时点的财务状况，是公司的经营管理活2动成果的集中体现。而在资产负债表中，资产与负债在报表舞弊中地位和作用完全不同，资产是企业风险的
3、真正来源。通常虚增利润会伴随虚增资产；虚减利润会伴随虚增负债。对于资产负债表而言，对于货币资金、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、预计负债等项目应重点关注。 对于存货，当发现企业存货占比显著上升，远超过其销售收入的增加幅度，则有可能存在低估成本、虚增利润的舞弊行为。如果存货增长率远大于其主营业务成本增长率，并且其发出存货的计价方法没有发生明显变更，则可能存在少计主营业务成本、多计收益的舞弊行为。 应收账款周转率异常变化也应引起足够的重视。通常应收账款周转率多处在一个相对稳定的区间，如较前期明显降低或金额激增，则存在高估收入的舞弊可能。其他应收款、预付账款、待摊费用等科目的期末金额较期初增加
4、较多时，则可能存在将费用转移或者多计收益的舞弊问题。 二、问诊利润表 利润表项目中主营业务收入、销售费用、管理费用、营业外收支等项目也是舞弊爆发的高危区。 主营业务收入增长率及应收账款增长率之间的关系异常值得关注。若应收账款的增长率远远大于主营业务收入的增长率，则可能存在信用政策过度宽松，主营业务收入增长质量不高或者存在高估收入的舞弊行为。此外，主营业务毛利率较上期发生重大变化或高出行业平均水平，则极可能存在高估收入或低估成本的财务舞弊。 3期间费用的变化也值得关注。如销售费用占销售收入比例、管理费用占利润总额的比例、相比前期出现重大变化或金额出现较大幅度的变化或显著低于行业平均；财务费用与公
5、司借款比例明显与银行利率有差异显著，则可能存在期间费用的舞弊。 营业外收支占利润总额的比例发生重大变化或绝对额发生重大变化须保持审慎的态度。在公司未发生债务重组或者非货币性交易或者重大投资行为发生变化的情况下，则可能通过调节资产的价值，或利用子公司实现调节收益的舞弊行为。 三、洞悉现金流量表 现金流量表则应重点关注经营活动产生的现金流量情况。对于大多是企业而言营业利润应大大小于经营活动产生的现金流量，倘若其营业利润较高而经营活动产生的现金流量净额较小，则极可能存在高估利润的情形。 综上所述，纵然公司财务舞弊行为五花八门，但归根结底其舞弊的手法不外乎利用虚构收入、滥用时间性差异的科目、少计或者漏
6、计费用等，而这些舞弊行为通常会破坏企业正常的财务状态。通过关注上述笔者所述的几个方面，对其出现异常的变动多加关注及深入分析，就可以尽快地发现可能存在的财务报告舞弊行为。也正是因此，我们可以通过分析三张财务报表，以此为着手点来发现企业财务舞弊的蛛丝马迹，便于我们看到企业最真实的财务情况。 当然上市公司财务舞弊的治理非一日之功，会计报告质量的提高是既复杂又艰巨的系统工程。要想从根本上治理上市公司财务舞弊，一方4面要积极主动发现并进行及时治理，另一方面还应当从源头上找到企业进行舞弊的动因，通过完善公司法人治理结构，完善内部约束机制，强化外部监管体制，加大造假行为的刑事责任和惩处力度，加强法制建设和监管等，多管齐下治理财务舞弊，还公众一个值得信赖的企业财务报告。 参考文献： 1岳殿民.中国上市公司会计舞弊方式实证研究J.审计研究，2009（5） 2吴革.财务报告舞弊的特征指标研究：来自 A 股上市公司的经验数据J.审计研究，2008（6） 3张蕊.高风险形式下企业欺诈与舞弊的防范J.会计研究，2010（7） 【作者简介】 魏巍，女， （1987-） ，内蒙古包头人，中央财经大学会计学院会计学专业 2012 级研究生。研究方向财务管理； 段宏竹，女， （1991-） ，山东菏泽人，中央财经大学会计学院会计学专业 2012 级研究生。研究方向财务管理。 （责任编辑：何蓉）
