对彩票行业税收问题的探讨.doc

1、1对彩票行业税收问题的探讨摘要：本文作者从事体育彩票行业财务工作多年，从实际工作和行业现状，对目前彩票行业的税收问题做了初步探讨。 关键词：彩票 税收 近些年来，全国税务系统贯彻依法治国的基本方略成效明显。各级领导、各部门对税收工作的支持、配合更加有力，协税护税工作不断加强；税收法制建设也取得重要突破，全社会的税法意识显著增强。然而，对比我国现有的彩票销售网点的税务管理现状却让人感到困惑。 （因笔者在体育彩票行业工作，本文着重以体彩为例说明） 。 一、 彩票行业的发展 （一）实体的发展 中国体育彩票自 1994 年国家批准发行，迄今已近 20 年。20 年间，我国体彩事业取得了极大的发展。从

2、1994 年 5 亿元的年销量，发展到2012 年的 1104.90 亿元，增长了 220 倍。销售网点规模、从业人员队伍也同步在发展。如杭州体彩，从 2002 年到 2012 年的 10 年间，年销量从2.8 亿元增长至 15 亿元，彩票销售网点从 280 个发展到逾 1600 个，从业人员也从几百名发展到 4000 余人。随着事业的发展，全国各彩票机构对彩票的发行管理也逐步规范完善。体育彩票逐渐成为体育产业中的支柱产业。 然而这个行业却一直缺乏相关法律法规的保障。笔者作为财务人员，2对国家对彩票销售点的税收管理一直处于真空状态尤为关注，随着社会对彩票行业立法的呼声越来越高，对此更充满期待。

3、 （二）行政法规的发展 2009 年 7 月 1 日我国第一部全面规范彩票发行、销售与管理的专门性行政法规彩票管理条例终于应运而生，填补了我国彩票管理立法的空白。 彩票管理条例第十五条规定：“彩票发行机构、彩票销售机构可以委托单位、个人代理销售彩票。彩票发行机构、彩票销售机构应当与接受委托的彩票代销者（俗称业主）签订彩票代销合同。 ”。虽然之前浙江体彩已经持续多年与彩票销售网点签订代销协议，然而这一次是从法律层面上明确了彩票中心与彩票销售网点之间的经济合同关系。为向社会明确销售网点的代销资格，浙江省体彩中心开始印制统一格式的彩票代销证，从此结束了浙江体彩网点之前长达十余年的无证照管理时期。 2

4、012 年 3 月 1 日由财政部、民政部、国家体育总局联合发布的彩票管理条例实施细则正式实施。 实施细则第二十六条规定：“签订彩票代销合同后，彩票发行机构、彩票销售机构应当向彩票代销者发放彩票代销证彩票代销证是彩票代销者代理销售彩票的合法资格证明，不得转借、出租、出售。 ”。至此，全国的彩票销售网点终于有了国家层面确认的行业执照，有了国家承认的行业身份证。 然而，有关这个行业税收管理的明确规定呢？ 二、销售网点的税收管理现状及问题 立法似乎只是对行业管理的进一步明确与加强。彩票行业发展多年3来，到目前，星罗棋布的销售网点的管理始终从属于行业管理，就像游离于这个社会一样，工商税收管理几乎处于真

5、空状态。没有工商经营证照，没有税务登记，不涉及工商税务管理。是企业？是个体工商户？彩票销售网点的法律地位似乎依然没有明确界定。 （一）销售网点税收管理现状 尽管彩票管理条例 、 彩票管理条例实施细则相继出台，对公益金、彩票中心的发行费使用等都有明确规定，唯独对彩票销售网点的销售提成或者行业俗称的销售佣金没有规定，在其他相关的法律法规中也依旧没有同步跟进。 以杭州体彩为例。目前，杭州市的销售网点管理模式为：由销售点业主（基本都是自然人）和体彩中心签订代销协议，业主自己或与家人或聘请 1-2 名销售员销售彩票，市体彩中心负责其日常彩票业务管理。销售网点按销售情况及时缴纳销售款，省、市体彩中心在每月

6、规定时间，以各销售网点上月彩票销量为基数，按照固定的提成比例，分别下拨上月电脑彩票和即开型彩票销售佣金给销售网点。销售点业主用此佣金收入支付相应的房租、销售人员工资、水电等费用，除此之外不再承担纳税人主体等社会角色。 （二）存在的税收问题及引起的其他问题 目前杭州体彩 1600 余个销售网点中，约有三分之一盈利，三分之一略有盈利，三分之一在止亏点附近徘徊。虽然按照 2011 年 9 月 1 日开始执行的新个人所得税计算方法，目前杭州大部分销售网点应纳税额为零。但从税收管理的角度讲，或者从纳税人的权利义务看，销售网点的纳税4主体的长期缺失也是我国经济发展过程中的一大缺憾。部分盈利状况良好的销售网

7、点，因为政策的不明确，即便想承担自己的社会责任却也找不到合适的途径。同时，由于纳税义务的不对等，对公司介入彩票销售行业也无形中设置了障碍。 销售员的社保缴纳因此也成为难题。由于销售网点没有营业执照，业主尽管需要聘请销售员，却不能按照个体工商户或者企业的办法为销售员办理社保缴纳手续。有的业主会跟销售员商量好，由销售员个人自行缴纳业主贴钱的办法。可是在杭州非本地户籍个人是无法自行缴纳社保的。由于人员成本问题，业主经常会找外地户籍人员做销售员，此类销售员的社保常常因此而中断。当然，也可以借助人事代理公司代缴，但目前大部分销售网点的利润其实很有限，销售员所得的工资也并不高，谁也不想再额外支付这笔人事代

8、理费。销售员队伍因此极不稳定，人员流失严重，销售员队伍素质也较难提高。 杭州体彩如此，浙江省其他地市体彩也如此，全国体彩很多地区同此，也许福彩同样存在这样的情况。 三、 对销售网点税收管理问题的探讨 （一）税管缺失原因探讨 是什么导致彩票行业产生如此现状且长达多年没有改变？ 翻看我国彩票发展史，应该说，在我国彩票行业发展初期，为使一个新兴行业得到健康成长，国家在其原始发展阶段进行扶持，实行政策倾斜和保护，包括不考虑销售点经营税费，是符合发展实际的。 初期的彩票销售网点，没有被社会认同，彩票中心工作人员费劲辛5苦才布下第一批网点。慢慢的，社会开始接受，彩民群体逐步壮大，单机销量开始递增，单个销售

9、网点的利润也渐渐丰盈起来，但此时彩票整体规模尚小。为了事业的发展，彩票管理部门开始有计划的逐年增扩网点。伴随房租及最低工资水平等的持续上涨，销售网点数量的持续扩张，原本畅销的彩票玩法又不可避免的会步入衰退期，大部分销售点的利润在降低并进而影响到网点的销售积极性，税收政策的出台也许就此被一再向后推，这从国家多次调高销售网点的佣金提成比例就可见一斑。 （二）征税办法探讨 通近二十年的发展、积累，彩票行业取得了极大的发展，不仅造就了众多彩票发行大省和优秀销售网点，更相继出台了专门性的行政法规和实施细则。行业渐趋成熟，事业成功了，彩票业是到了承担更多的社会责任的时候了。 笔者认为，销售网点作为一个独立

10、经营单位，因经营创造利润，同时也承担相应的风险，虽然经营的商品彩票具有一定的特殊性，但彩票代理销售商（杭州体彩称之为销售业主）通过多种方式来获取利益实际上是在进行企业化运作。当销售点创造的经济利益发展到一定阶段，其经营产生的效益就应当承担相应的税负，应为占用社会资源承担责任。这样做，也更体现出彩票行业的公正与公平，以及公益属性。 因此，如果保持目前销售网点管理模式不变，由于彩票经营主基本都是个人，笔者认为可采取以下方式对销售点进行税收管理： 对单一销售彩票的网点也就是行业俗称的专营店，以及以销售彩票为主体的准专营店，可按照个体工商户进行工商税务注册登记管理。根6据国家对个体工商户的定义，结合彩

11、票销售网点的特点，一方面其有统一规范的行业管理，另一方面其经营销售额十分确定，税收管理上可采用查帐征收的模式。 对经营其他货物销售或服务为主兼营彩票销售的销售网点，应该在其原有的营业执照经营范围上做出变更，增加彩票销售的营业范围。对彩票销售取得的收入，可根据额度大小，采取定额或查账等不同的征税方式。 对由公司名义申请的销售网点，彩票销售佣金全部纳入营业收入，销售员的佣金分成则作为成本支出，彻底理顺目前企业业主与个人业主之间的不平衡关系。 由于彩票业主基本都是个人，同时许多地方如杭州体彩对申请人原则上都要求是下岗失业人员，所以希望国家在要求彩票销售网点承担纳税义务的同时，能充分考虑对该类人员，以及对从事公益事业行业人员的特殊税收优惠政策。 党的十八大提出要继续全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化、开创中国特色社会主义事业新局面，实现这一宏伟目标需要税收提供强大的财力保障，相信广大彩票销售网点能为此尽一份绵薄之力，并为彩票事业的不断完善及法制化建设作出自己的贡献。