国库集中支付制度对高校财务管理的影响.doc

1、1国库集中支付制度对高校财务管理的影响【摘 要】国库集中支付制度改革对加强高校财务管理发挥了积极的作用，同时也遇到了一些现实性的问题。本文针对当前这项制度在高校具体实施过程中所出现的问题进行分析并提出了应对措施。 【关键词】国库集中支付 高校 财务管理 国库集中支付制度是市场经济国家普遍实行的现代国库管理制度，是财政支出管理方式的一场根本性变革。高校作为地方政府直属单位，纳入国库集中支付系统进行管理，使高校的资金拨付和使用方式也随之发生了深刻变化，也使其日常财务管理工作产生了较大的改变。 1.引言 所谓国库集中支付制度，是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为

2、依托，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。该制度改变了过去财政性资金层层拨付的方式和程序，建立起一套完整的国库单一账户体系。这一体系是由财政部门管理、以国库单一账户为核心、全面反映财政性资金收付的各类账户的总称，它由国库单一账户、预算外资金财政专户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、特设专户等五类帐户体系构成。 预算单位按照批准的用款计划分授权支付和直接支付两种方式进行2申请和使用，然后通过银行清算系统由零余额帐户与国库单一帐户每天进行清算，财政资金的日常结余都保留在国库单一帐户中。 2.国库集

3、中支付制度对高校财务管理的影响 国库集中支付制度在全国高校的推广取得了一定的积极成效。这种制度减少了财政支出的中间环节，杜绝了财政资金被挤占、截留、挪用等问题，确保了财政资金的使用效益。但由于高校相对于其他事业单位而言，具有规模宏大，资金来源结构复杂，经济业务繁杂等特点，再加上高校的理财观念较传统及相关配套改革措施滞后等负面因素影响，使国库集中支付制度在实施的过程中给高校的财务管理带来了许多新的问题。 2.1 国库集中支付制度下高校预算管理存在的问题 （1）高校预算编制难以适应国库集中支付准确性、科学性和规范性的要求 实行国库集中支付制度，财政资金不再直接下拨到高校，而是由高校根据财政部门审核

4、通过的部门预算编制计划，在批复的计划内分别以财政直接支付和财政授权支付两种方式使用资金，而用款计划编报和批复的依据就是高校的部门预算，且明确了有预算才能支出的刚性规定。这就要求预算单位用款计划的编报准确性要高。但由于高校预算的评估机制尚不完善，预算的编制和审批时间较短，收支指标等信息资料掌握不全，这都致使高校的预算编制缺乏科学性和准确性。高校预算编制过粗、缺乏预见性的现状难以适应国库集中支付制度的严格要求。 （2）预算调控难度增大 3在国库集中支付改革前，高校的预算内、外资金都存放在自己的帐户上，因此在资金的调度控制、预算指标的调整追加上，无需批准就可以进行。但国库集中支付改革后，财政部门对高

5、校预算资金的每笔支出进行事前控制和事中监督，有预算项目才能有支出，预算支出渠道不得随意变更，这就使高校不能随意对预算进行调整和追加。另外，资金使用计划的上报审批手续繁琐，导致用款额度下达到高校零余额账户的时间较晚。但许多经费在财政部门下达、款项到位之前已经需要支付，比如高校职工的工资等，这样势必会严重影响资金的使用效率。因此国库集中支付制度的实际运行必然会给高校预算调控带来很多问题。 2.2 国库集中支付制度下高校资金管理存在的问题 （1）削弱了高校的资金调度权 过去，高校未动用的预算资金可由学校自行使用，允许在全校范围内对结存资金进行合理调度。实行国库集中支付后，财政部门拨给高校的只是一个用

6、款额度，所有的财政资金都集中在国库单一账户中，没有形成资金流入。高校只有部门预算和用款计划额度的使用权，而没有资金的调度权。如果某项支出因急需使用而未纳入预算，或虽有预算但未编用款计划，则该项支出将无法得到经费保障。由此可见，国库集中支付制度大大降低了高校内部资金调配的效率。 （2）削弱了高校的资金筹措能力 高校筹资能力的大小不仅与学校的整体办学实力密切相关，而且也与高校财务存量“货币资金”的增加密不可分。在以前的财政分散支付体系下，预算内和预算外资金最终都拨付到高校在银行的存款账户或支4付账户上，银行为高校提供贷款的风险较低，所以高校可以比较容易地从商业银行获得贷款。实行国库集中支付制度后，

7、零余额账户即时和国库单一账户结清，这样高校在银行的资金沉淀趋于零，没有了账户存款的质押，银行因信贷风险增加不再愿意给高校贷款，由此势必削弱了这一重要筹资渠道的作用。特别是目前很多高校负债办学，这种情况还可能会影响学校的正常运转。 2.3 国库集中支付制度下高校会计核算存在的问题 （1）零余额账户使用限制带来的问题 由于目前我国大部分高校的事业财务与基建财务都是独立核算，按照中国人民银行账户管理办法的规定，基本建设资金必须开立专用存款帐户进行专项管理。实行国库集中支付制度后，基建拨款与教育经费拨款只能共用同一个零余额账户，而零余额账户不仅是一个“会计虚拟化”账户，而且其资金不能向同名的专用存款帐

8、户转移，因此基建资金无法做到专户管理。另一方面，两种不同的会计核算体系都要由同一个国库操作员来进行资金的支付，还要同时进行直接支付和授权支付的银行对帐，容易产生混乱。 （2）与现行高校财务管理制度和会计核算体系不匹配 现行高校财务执行 高等学校财务制度和 高等学校会计制度 ，这一会计和财务制度实行的是“大收大支”与“收支两条线”的核算模式，它打破了预算内资金与预算外资金之间的界限，收入按来源划分，支出按性质和用途划分，因此，收入和支出资金没有严格对应的关系。实行国库集中支付制度后，财政性支出要求严格按照预算安排，内容明5确，并通过零余额账户直接支付，这与现行高校会计制度存在不匹配和矛盾。为此，

9、高校会计核算既要符合两个 制度的规定，又要满足国库集中支付的要求，增加了会计核算的难度。 3.国库集中支付制度下高校财务管理问题的应对措施 我们应充分认识国库集中支付管理制度改革的重要性、艰巨性和复杂性。高校应建立健全内部的预算管理制度、会计核算制度和财务管理制度，努力提高资金的使用效益，提高财务管理水平。 3.1 提高预算管理水平 国库集中支付的规范化和制度化对部门预算的编制提出了新的要求，强化了部门预算的准确性、科学性和合理性。只有在预算阶段尽可能对各项支出的安排做到全面细致，才能使集中支付做到准确及时。为此，必须大力改进预算管理方法。首先，改进预算编制方法。按照“量入为出、收支平衡”的原

10、则，尽可能编制“零基预算”或“弹性预算” ，细化预算项目，建立多级预算科目体系，详细说明预算定额和支出标准，全面反映高校经费需求状况和支出安排。大量地运用财务预测和财务分析的方法，尽量提高预算编制的前瞻性、科学性和准确性。并结合往年的经验，根据不同项目的轻重缓急，合理分配各项目经费的下达时间。其次，要强化预算的执行。预算的执行需要高校各用款单位和相关管理部门密切配合，财务部门应对预算实施的整个过程进行监督控制，保证用款计划与实际支出一致，杜绝无预算的支出，维护预算的严肃性和刚性。最后，加强预算执行效果的分析评价。可由校长带领，组织财务、审计等专业人员组成预算管理小组，对预算项目的执行进度、完成

11、情况和资6金使用效率进行分析、考核和评价，并针对项目支出的合理性和必要性，适时进行经费的调整。 3.2 建立财政、高校、银行之间的平衡机制，解决高校的融资问题 实行国库集中支付制度后，仅靠银行贷款不是解决高校资金问题的根本办法。高校应开阔思路，选择多渠道筹集资金方式，如让渡经营权、接受捐赠、股份制等形式，合理利用现有资源为高校发展提供资金支持。社会集资办大学也是其中一种渠道，这种筹资方式的风险一般由投资者承担，收益大部分归投资者少部分归学校。这种方式集中更多社会闲散资金投资于高校软硬件建设，同时也大大降低了高校的筹资成本。除此以外，高校还可以争取政府部门的支持，建立高校按时还贷的商业信用，消除

12、银行的顾虑，争取银行对高校贷款工作的支持。 3.3 完善高校会计核算体系，科学设置高校会计核算科目 会计核算体系的设置要顺应国库集中支付的要求。首先，高校应根据需要调整会计核算系统的岗位设置及其相应职责功能。岗位的设置应充分考虑国库集中支付参与会计核算与财务管理的功能，国库集中支付系统实际操作人员要从预算到结算都参与其中，否则就意味着用款计划没有按照预算执行。其次，根据国库集中支付需要对具体账户体系设置作出调整。一方面要根据财政的要求对零余额账户的现金单设科目进行核算，增设“零余额账户用款额度” 、 “财政应返还额度”等会计科目，以适应财政授权支付方式下用款额度的核算和年终预算结余的核算；另一

13、方面，高校应结合本单位会计核算和财务管理方面的特点和要求，增设相关的总账、明细账科目，对零余额账户的管理、现金科目的使用、7收支的核对等都必须做出明确和具体的规定，以真正建立起满足高校国库集中支付需要的科学的、规范的、易于操作的会计核算体系。 基金项目：河北省高等学校教育财务管理专项研究项目“国库集中支付制度下高校会计基础工作规范化建设的研究”课题立项编号：CWZX201130。 参考文献： 1陈学军.河北省财政国库集中支付制度改革培训材料.2010：11. 2马海涛.国库集中收付制度问题研究【M】.经济科学出版社，2004. 3易小云，邓小红.国库集中支付制度实施对高校财务管理的影响及对策分析【J】.南昌航空大学学报，2008（9） 4张志晖.国库集中支付后高校财务管理面临的问题与对策【J】.事业财会，2006（6） 作者简介： 赵渤海，男，河北联合大学，高级会计师，研究方向：财务管理； 柏晓林，女，河北联合大学，高级会计师，研究方向：财务管理； 安雪梅，女，河北联合大学，高级会计师，硕士.研究方向：财务管理，安全管理。 （作者单位：河北联合大学财务处；河北 唐山 063009）