基于资产负债观所得税会计处理研究.doc

1、1基于资产负债观所得税会计处理研究摘要：企业会计准则第 18 号所得税采用的资产负债表债务法替代了原来的所得税会计处理方法，与当前的国际会计的准则充分相协调，体现了资产负债观在我国会计准则中的正确应用，这是我国所得税会计的一大重要改革，当然，与此同时，这项举措的实施也对会计从业人员的工作造成了一定的影响，因为这需要更高的专业性。这篇文章仔细的分析了资产负债表观的新时代下的含义和实践的意义，切实的研究了资产负债表所得税的会计处理办法，分析了其现实意义。 关键词：资产负债观 收入费用观 所得税会计处理 资产负债表税务法 自 2007 年 1 月 1 日起， 企业会计准则第 18 号-所得税被要求必

2、须在上市公司执行。新的所得税准则要求企业必须一律采用资产负债表的债务法核算递延所得税，这一举措的提出，不仅是我们国家会计工作的一大突破，更是做到了与国际的会计准则相接轨，不会被先进的方式制度所落下。而这些新的企业会计准则体系与旧的原有的制度和规章准则有着很大的不同，一些新提出的制度准则暂且不说，光是在原来基础上的创新，就能够使促进企业利润的增加，也能给企业带来可持续长远发展，让企业在发展的同时能够有居安思危意识，想到可持续这一关乎企业存亡的关键问题，其次，这一措施还限制了企业的短期行为，在确认和计量等方面，建立了资产负债表观在企业的核心地位，使得会计从2业人员在核算时能有严谨的工作态度的和细腻

3、的工作技巧。这方面的创新，使所得税的核算原理程序产生了巨大的变化。资产负债表债务法引入了暂时性差异的概念，不仅是在旧的方法中推陈出新，摒弃了旧准则中永久性差异的这一问题的提法，而且也注重交易和事项的实质，使得财务报表更加的精准，更加的有依据性。 一、资产负债 1、首先我们来说一下，资产负债观这个词的基本含义，我们所说的资产负债观，是从负债和资产的角度确认和计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法称为财产法。 这种方法强调的是，经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收

4、益。 在一定时期内制定的的会计准则，与该时期的会计环境密切相关。以前，在我国的会计准则更加的向收入消费观倾向，这是由我国那时的会计环境决定的，按照资产负债观，我们要更加注重应用相关性原则，把一些不符合资产定义的项目或者不能给企业带来未来经济利益剔除出资产负债表。随着我国社会的不断进步与发展，会计环境也随之变化，那些传统的收入消费观提供的信息已经不能够满足决策的要求。 在我国，资产负债观有了广泛的应用，体现的典型是企业会计准则第 18 号所得税 ，在这里有一些对于所得税的会计处理办法。原来的企业会计制度对所得税的核算方法，既有内税法，又应付税款法，但是不管是哪一种方法，都能够体现收入消费观。规定

5、中提到：对于所3得税采用资产负债表债务法，要求企业取得负债或者资产时，应该确定此资产或者是说负债的计税基础。资产和负债的计税基础与账面价值存在差异的，应当确认所产生递延所得税负债。 所得税中这一核算方法的改变，也是资产负债观的典型体现。然而，在新企业会计准则中，公允价值在企业合并、金融工具等的确认与计量方面的使用和有关的开发费用的处理规定也都是资产负债观的具体体现。在传统的收入费用观中，配比原则、权责发生制是会计核算计量必须要遵守的原则，资产和负债造成的价值变动不需要考虑，收益不仅只是反映了企业和公司账面的业绩，相反的，它还破坏了会计信息之间的联系性。资产负债观比较注重交易实质，要求界定出每笔

6、交易发生后对企业财务和经营状况产生的影响，对此期间内的资产和负债的变动情况进行了分析和比较，提供了当期收入和费用的基础，具有较强的信息相关性。 2、资产负债观在新准则里的体现 资产负债观是以新准则为指导，在新的准则中，收入是在企业的日常活动中形成的，使所有者权益增加，费用是企业日常生活中发生的，能够使企业的所有者权益减少，利润是指企业在一定的会计期间经营的成果。在旧的准则下，收入是企业在销售商品的经营业务中出现的营业收入，而费用则是企业在生产的过程中，发生的损耗。随着企业的财务管理目标由利润最大化向企业价值最大化转变，作为反映的企业经营和其结果的会计，这个基本理念也由利润表理念慢慢的转换为资产

7、负债表4的理念，这一现象符合我国的实际国情和真实情况，当前，国际会计准则委员会及世界各国纷纷在资产负债表观的基础上建立自己的会计准则体系，我国应该顺应世界潮流与国际会计理念，因为这也是历史的必然选择。这一举动不但可以扩大我国在会计领域的交流与合作，提高我国的国际会计地位，而且还有利于提升企业的会计信息的质量，提高我国的国民经济发展的质量与水平，为融入世界经济创造了重要的条件。 二、收入费用观 收入费用观强调的是收入和费用的配比性，从费用和收入的角度确认和计量公司和企业的收益，收入和费用的结婚是会计的收益。这里所说的会计收益仅仅指的是企业的经营收益，直接能够计入的所有者权益的项目是不包括在内的。

8、收入费用观遵循的是配比原则，强调经济交易的实现。这种观点认为会计报告的核心是收益表，资产负债表是对利润表补充。 三、研究的方式 本文主要采用的是论证分析的研究方法，在查阅了一些相关的国内外文献、报刊杂志之后，又查阅一些网上的资料，最后对这些资料进行了搜集整理，综合分析。参考了国内外相关学者研究的经济成果，在对资产负债观概念分析的同时，给一些必要的处理程序进行阐述，在研究和发现的过程中，分析了资产负债观在应用阶段存在的不足之处，面对这些不足的地方，本文提出了相关解决的措施，能够提升会计信息的质量，确保了资产负债表债务法在企业能够顺利实施，以此来提升企业处理会计问题的能力和效率。 5四、研究的动向

9、 国际上一些影响范围广的会计造假案件层出不穷，所以在这些前车之鉴下，各个国家的会计界已经对收入消费观这种观点有了一定的推崇。由于这个观点的改变，使确认与计量这方面发生了改变，使原来的所得税费用是以利润表为依据，而现在已经改为资产负债表为依据，进行基础核算。经济学中的全面收益的计量理论，是资产负债观的源泉，认为收益是净资产价值的增加。但是不论交易是不是发生，只要净资产价值增加，就会产生收益。资产负债观突破了传统的利润考核概念，更加注重经济实质，以真实的净资产增加作为收益，这一点不仅有助于企业优化资本结构，还能促进企业的资产负债的管理，提高了决策的效率，避免了收益的超前分配，有利于企业的长期可持续

10、发展。根据资产负债观的理论，某类交易总是首先定义相关负债和资产，在根据此确认收益。所以，对递延所得税资产的确认和计量方面做出了明确的规定，通过实际应缴的所得税来计算所得税的费用，先确定递延所得税的资产或者负债，进而再确定所得税费用。随着经济的不断发展和各种经济现象的增多，我国的会计制度与税法也在不断地向各自目标靠拢，这将产生较多会计利润和应税所得之间的差异，例如，在计税时重估资产，对于资产重估没有做出及时的调整。一些差异性的出现影响了企业长短期财务状况，进而对企业现金流量也产生了变化。但是在确认资产或负债在会计与税法上是不一致的，会计方面可以对资产或者是负债进行逐一的确认，根据步骤给予准确的计

11、量，这种方法的使用可以在在一定程度上抵消因会计方法的选择的不适当而产生的税收影响。总的说来，资产负债表法6不仅仅适应了当前会计工作的需要，顺应了会计思想变化的趋势，适应了国际新会计规则的要求。 五、相应的改善措施 这些相应的改善措施是，根据资产负债表债务法的特点制定的，企业的所得税费用以企业资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额计算的，两者之间具有一定差额的差异性。在企业确认递延所得税资产时，要保证资产负债表的准确性，因为有好多的工作都是依据资产负债表完成的，所以必须要保证表格的准确度。其目的就是使资产负债表的递延税款更加具有参考价值。当税率产生变化时，企业也应当采取相应的措施，来适应其变化

12、。 首先，因为资产负债表债务法计算操作过程比较繁杂。在步入实践的初步阶段一定会遇到一些阻碍，而在多数企业的所得税会计处理上，公司更加习惯于应付税款法，相应的较少采用纳税影响会计法。这种方式的选择，对资产负债观所得税会计处理也会产生影响。对现行规定中要求的方式，因为和以前的有不大一样，所以很多会计工作人员不能很快的适应，如今使用的资产负债表债务法，更加是不能与以前的相比，在实际计算操作的过程中有很大的困难，如果操作的方式不恰当，还会影响企业利润。 改善的方法：我们可以培训会计工作人员，每个季度或者是每年进行检测和考核。使得会计从业人员的会计技能时刻都很熟练，也可以把会计从业人员送到别的企业进行交

13、换学习，相互交流经验。在培训的过程中，介绍一些资产负债表债务法的原理和各数据之间的联系，让会计人员掌握这种方法的计算特点，从而能够更好的工作。除此之外，还可7以简化资产负债表债务法的计算公式，因为一些学者根据这种方法的特点提出了相应的更容易理解的计算公式，来进行简单的算法，如此便可以使得工作的效率得到了提高。提高专业素养和专业能力是非常必要的。盖茨的 10 大优秀员工准则说到：具有远见卓识，并提高专业知识和技能，对周围的事物要有高度的洞察力，吃老本是最可怕的，要不断学习，提高自己的工作能力，掌握新知识新技能，以适应未来的工作，做勇于创新的新型员工。由此可见专业知识是你成为一个职业化人士的基本条

14、件。所以在这方面，我们应该对护会计工作人员进行专业能力的训练，定期做出测评，对于专业能力优秀的人员给予一定的奖励，对于不合格的会计工作人员要做出惩罚，让人人都有危机意识，能够做到时时刻想着提升自己，也可以让又优秀的员工带着能力薄弱的员工进行工作，言传身教使大家能够共同进步，给企业给自身创造利益。 改善的方法，1）.总结经验教训，做为日后工作的参考。成功的经验、失败的教训都是难得可贵的宝贵财富。将工作中的心得体会及时记录下来，以后在做类似的工作时，就会少走弯路，减少工作的矛盾，提高工作效率。2）.便于工作的回溯，分清责任。将工作的每一个步骤详细记录下来，这样当工作出了问题时就可以进行查询，查明问

15、题到底出在什么地方，责任人是谁，使资产负债会计处理问题逐步走向规范化、制度化。 六、结语 通过对资产负债观所得税会计处理问题的研究，我们知道在现在，不仅仅要完善相关的法律规定，还要定期的培训会计人员。以此来确保8计算核算的准确性，保证企业的现实利益。 参考文献： 1杜兴强.章永奎.财务会计理论.M.厦门大学出版社，2005 2王东武.完善资产减值准备会计处理的几点意见.J.财会通讯.2005 3李立平.廖敏.资产减值准备制度的不足及完善措施.J.财会通讯.2004.5 4李勇.左连凯.刘亭立.资产负债观与收入费用观比较研究.美国的经验与启示J.会计研究.2005.12 5张踩峰.资产负债观与收入费用比较研究J.湖北大学学报（哲学社会科学版） ，2007.3 6王俊杰.所得税核算中的资产负债表税务法及其会计处理.J.长江大学学报（社会科学版）.2006.2 7赵洪进.张云.新准则下资产负债表债务法的核算程序.J.财务与会计（综合版）.2006 8盖地.刘慧凤.对构建我国所得税会计准则相关问题的探讨J.财经论丛.2005