内部会计控制关键点与内部控制审计概要.doc

1、1内部会计控制关键点与内部控制审计概要摘要：随着会计行业财务制度的不断完善，其行业一方面要求对公司经营管理效率、效果具有指导性作用；另一方面在开放的经济环境中，行业违规成本也日益引起服务对象的重视。因此，如何妥善利用公司内部会计控制和内部审计监督，就成为公司在市场经济条件下，是夯实自我发展的基础、提高产品竞争力、加大收入利润、加强成本效益不可或缺的。本文主要结合内部会计控制的关键点和内部审计监督的要点扼要论述了公司发现问题和解决问题的方法和两者间的关系。 关键词：内部控制 内部审计 会计 控制关键点 内部控制不等同于内部会计控制，但内部会计控制是内部控制的核心；内部财务审计则是针对内部会计控制

2、的处理过程的充分性和有效性进行检查、监督和评价。两者共同作用于公司的内部牵制制度。 一、建设良好的控制环境 公司的健康成长是多因素影响的结果，建立一个具有自我完善和修正特征的公司环境主要需要如下几个方面； （一）公司文化的建设 公司文化是公司面对现实宏观环境的“世界观” ，也是公司微观环境中经营管理的核心主张。只有宏观环境和微观环境两者互为表里、相互协调，才能实现公司整体环境的优化，才能使公司成为健康的实体。 （二）优秀的专业人员 2此处特别提出公司人员的作用，因为任何制度措施的制定、执行都离不开人的主动性。一位受过良好培训的专业人员，在公司目标实现的过程中，不但可以展示出妥当的执行力，还可以

3、挖掘公司深层次的管理内容、协助规避风险，创造政策效益和资金效益。 （三）规范的会计系统 遵照法律规章制度设计会计业务流转过程和标准，能确保会计信息质量，提高财务信息的有用性。公司在对一系列的会计方法的选择应用中，主要应该以组织的经营管理目标为出发点，注重会计核算形式和账务处理程序的合规性，制定相关的激励措施和约束制度。 （四）透明的控制程序与反馈机制 控制程序是公司用以保证达到经营管理目标的执行操作步骤。反馈机制是公司用以保证经济体制良性运转的正、负反馈的渠道。前者针对的是管理的效率，有助于公司取得好的管理成效；后者是公司控制程序合理化的保障，是控制活动的修正手段。 二、内部会计控制关键点 （

4、一）内部会计控制设计思路 各个生产要素的有机组合构成了公司系统的有效运转，设计一个适合生产要素共同作用的组织结构就成为内部会计控制有效运行的重要依托。 组织结构的设计要以公司目标为向导，充分考虑职责分离，责权利相统一，立足公司利益，发挥协调和制约的作用。在组织控制幅度和控制层次上建立通畅的信息沟通渠道，明确职能部门的功能定位和业务命3令传导与反馈的路径，以渐进方式完善公司内部治理结构及内部控制环境。 内部会计控制设计要在了解公司背景的基础上，调研分析公司的业务性质和经营现状，尤其是财务部门的业务处理程序和部门内的设置情况，并侧重于职权牵制、簿记牵制、实物牵制的相互制约，考虑成本效益原则，选择主

5、要要素和资源探究关键业务活动或关键业务环节，为其制定基本规范和标准，可以显著提高公司竞争力，同时也是公司具体业务良性运转的支撑点。 （二）内部会计控制关键点的确定 公司内部会计控制的关键点的确定要“因地制宜，因事而异，因时而变，因人而定” 。比如，商品零售行业在货币资金内部会计控制上应该重视的是货币收入关键点的内部控制；采购付款内部控制上的关键点则是订货报价和验收的控制；存货的内部会计控制的关键点则是领用发出的控制；销售与收款的内部会计控制中的关键点则是销售和收款岗位分工的控制。再比如，中型的制造业，货币资金内部会计控制关键点则是授权批准控制和银行存款控制；采购与付款的内部会计控制关键点则是订

6、货报价控制和采购付款控制；存货的内部会计控制关键点则是存货验收保管控制和存货盘点控制；销售与收款的内部会计控制关键点则是销售发货与应收票据的控制。 无论公司在战略层面考虑的是投资、筹资的控制，还是在业务层面考虑成本费用、资产的控制，或考虑综合管理的预算考评、人力资源的控制，都要做到“书面记录、有据可查、岗位分离、职责明晰、权利对4等” ，借以用来体现业务轨迹和责权牵制。 （三）内部会计控制有效性的分析、评价 一个虚弱的内部会计控制系统，会导致公司内部环境恶化，对外部环境信号反应迟钝，致使公司逐渐缺乏竞争力，经营状况不断恶化。这就要求公司要对现有的内部会计控制系统进行风险评估，通过一定的测试技术

7、和分析方法，确定“公司现状是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足够” 。 （四）如何克服内部会计控制的局限性 内部会计控制局限性，第一，受成本效益的制约，系统运行在人财物上都要付出一定的成本，管理层要对控制成本和失控可能造成的损失、浪费进行评价，以免其措施方法失去意义；第二，受串通舞弊的限制，不相容职务相互分离、定期调岗、加强职工的思想教育、强调职业道德、营造积极向上的公司文化，鼓励员工正直的职业行为，会消弱其局限性；第三，受高层权限的凌驾，高层人员的越权干预往往会导致重大舞弊行为的发生和会计信息严重失真，这就要求针对管理层个人进行控制，推行任期责任制和契约管理，明确规定个人违规行为将

8、要承担的合约后果。第四，受人为错误的干扰，因执行人员无意识的错误、判断失误、曲解指令也会导致内部会计控制失效，对员工进行职业培训、出具岗位说明书、对失效事项进行重点标示能有效防止其重复发生。第五，突发业务和事件的问题，对于突发性的业务和事件可能发生的差错和不合规行为，公司要顺势调整监控方式和方法，使沟通反馈渠道顺畅。 三、内部控制审计概要 5（一）内部控制中的财务报表审计 内部控制审计涉及公司的方方面面，在财务报告报表审计中委托人的委托意向关注的是财务报告数字的正确性。这就要求内部控制财务审计，审视会计实践所依赖的内部控制的可靠程度，并判断是否存在重大缺陷和重要不足，最终出具书面认定或书面报告

9、来完成委托。风险导向的内部控制财务审计在内部控制评价阶段，要首先建立主控环节和程序的运作框架，在此基础上再运用审计评测方法对其做出评价；依据财务报告审计目标，对财务报告舞弊信号做出识别，收集审计证据、评估风险水平，出具审计书面文件。 （二）内部控制中审计活动的作用 在每一次的内部控制审计循环中，审计活动因不直接产生劳动增值，昭示了审计行为是非盈利性的。随之对从事审计活动的审计人员的专业素养和专业技能提出很高的要求不但是基本的独立性要求，还有对公司合规性程序的审查方面的把握。内部审计都是在解决真实的问题，帮助公司进行管控风险控制。审计活动不是单个的活动，要重视将内部审计与公司的关键经营流程联系起

10、来，作为一个整体去实现公司的战略方向。 （三）内部控制中审计绩效的考量 内部审计固然是“高姿态”层面的管理活动，也需要对其绩效进行管理。虽然内部审计的绩效属于部门绩效，反应的是本部门职责履行状况及其实现成果，其管理是公司培养竞争优势、获取核心竞争力的关键职能活动，但管理的根本也是对员工的管理，投入的资源和产出效果也需要用成本效益原则来考核，目的是节约内部审计资源并将资源集中到6风险较高的领域。 （四）内部控制中审计的质量改进 当审计人员进行审计活动时，必须对审计方法进行评估，不仅包括审计方案、提供资料的人员，还包括审计设计和实施程序。在审计环境中，公司文化的关键是在于创造一种鼓励使用智力方法进

11、行审计的文化，使得训练有素的专业审计人员能够继续寻找、完善工作的更有效的方法。在面对执行活动中的冲突时，能够有良好的心理素质，能够让审计更加深入并让工作成果有应用价值。 四、结束语 公司内部会计控制的制定与执行，就是要防止那些存在欺诈行为的会计分录导致企业经营的恶性循环，让会计策略得到贯彻。 塑造良好的经营环境，减少对战略决策的干扰，是无形的资本沉淀，同时也是为困难时期做准备。内部审计在了解、评估、制定方案、获取证据、执行细节性程序和分析性程序、记录审计的过程中，侧重于较高风险领域的审计，所以并不存在绝对安全或完美的审计。因此，无论获得了多少证据，总是可以采用更多的测试强化审计效果。理解、解决遇到的问题，依靠技术的力量减少审计成本投入是内部控制自我挑战不变的追求。 参考文献： 1中国会计学会.企业内部控制自我评价与审计：操作指引与典型案例研究M.大连：大连出版社，2010 2韩晓梅.企业内部审计绩效研究M.大连：东北财经大学出版社，2009 73张福康，姚瑞马.企业内部会计控制研究M.北京：社会科学文献出版社，2007 4孙永尧.企业内部会计控制-关键控制点设计M.北京：经济管理出版社，2007