企业集团现金流量表编制的信息化选择.doc

1、1企业集团现金流量表编制的信息化选择摘要：企业集团合并现金流量表是综合反映众多集团总部与分、子公司组成的企业集团这一会计实体在一定会计期间的现金及现金等价物流入、流出的会计报表，作为世界范围内的会计实务中使用最为广泛的三张主表之一，其重要性日益受到重视。因编制难度大，准确性难以保证，其编制方法也成为业界比较普遍关注的研究课题。本文阐述了我对信息化条件下，实行资金集中管理模式的企业集团合并现金流量表编制方法的一些有益尝试。 关键词：企业集团 现金流量表 信息化 资金集中管理 目前，大部分企业集团，由于组织结构复杂，业务繁多，实行资金高度集中管理，所属内部核算单位的资金账户独立性越来越弱，资金所有

2、权和经营权日渐分离，造成按照传统方式编制现金流量表难度越来越大。随着会计核算和财务管理信息化，利用信息系统准确而又方便快捷的编制合并现金流量表已成为新的课题。 一、编制高质量现金流量表的重要性 以收付实现制为基础的现金流量表对于投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众、内部管理层等众多利益相关者评价企业集团的现金获取能力、支付能力、偿债能力和周转能力；预测未来现金流量；分析收益质量，判断企业集团财务前景；进行决策应对；提高资金使用效率效益等有着重要作用。随着关注度日益提高，分析使用日益加深，企业2集团编制高质量的现金流量表成为日益迫切的要求。 二、现行现金流量表编制方法及不足 实务中比较流行的

3、现金流量表编制方法，根据其编制基础不同，可分为两个大类，分别是基于已有报表基础上的传统调整编制法和基于账务基础上的新型分析编制法。 （一）基于报表基础的传统编制方法 常见的包括：工作底稿法、T 型账户法和公式分析法。 1、 工作底稿法、T 型账户法 这两种方法具体操作原理类似，均是以利润表项目为基础，从营业收入出发，结合资产负债表非现金项目的增减变动，逐一进行分析，编制与现金流量项目互为借贷方的调整分录，试算平衡后，根据工作底稿或 T 型账户中归集的现金流量信息编制现金流量表。 这两种方法主要侧重于手工操作和人为判断，对于数据量小，业务比较简单的小型企业比较适用；但对于业务复杂的大型企业集团而

4、言，存在着涉及资产负债表、利润表及附注报表众多项目，账户之间的关系错综复杂，调整过程繁琐而复杂，工作底稿庞大，追溯困难，分析核对费时耗力等问题；而且，需要在资产负债表、利润表及相应附注报表已正确出具的前提下进行编制，相对滞后；如果现有报表中与现金流量属性分类的相关信息不全，准确性则难以保证；报表编制人员素质不过硬，面对庞杂的调整判断压力，甚至会造成现金流量表无法顺利出具的窘境。2、公式分析法 3原理在于不逐笔编制调整分录，按照间接法的思路，将现金流量属性分类项目推导出以资产负债表、利润表及其他附注报表项目为自变量的函数公式进行编制。 这种方法缩短了编制过程，降低了编制强度，能确保现金流量表和资

5、产负债表、利润表及附注报表之间的勾稽平衡，在一定程度上提高了现金流量表的编制质量。但仍严重依赖资产负债表、利润表及附注报表中，与现金流量属性分类相关，以权责发生制编制报表项目的准确性和详尽程度，也就是说以，必须在报表体系中将发生额和增加变动中与现金流量属性分类辨别判断有关的信息进行详尽列报，这样才能保证函数公式的合理性和可用性。如果存在跨现金流量属性（经营、投资、筹资分类）会计账户之间发生结转（如存货转固定资产、支付工程设备采购的应付账款） ，则势必造成函数公式的复杂化，不可预见的复杂交易事项或者新业务也会造成设好的函数公式出现漏洞。 （二）基于账务基础的分析编制法 会计凭证上记述中最完备的企

6、业经济活动信息，因此，为了更加准确的编制现金流量表，在实务上还存在按照日记账分析填报法，即通过在登账环节记录对方科目明细，之后通过对方科目明细直接判断现金流量项目归属，来填报现金流量表。这比公式分析法获取的判断信息更加充分，可以最大程度上确保现金流量表编制的准确性。将日记账分析填报法搬到信息系统中，产生了辅助核算直接填报法，即对现金及现金等价物科目按照直接法的现金流量项目分类设置辅助核算，日常每笔业务账务处理时，就进行判断和确认相应的现金流量项目，每期系统根据归4集的现金流量辅助核算信息自动计算现金流量表。 信息化的日记账分析法将事后分析判断改为事前分析判断，大大缓解了期末集中分析处理日记账对

7、方科目的工作压力，也简化了编制过程。但是对大型企业集团来说，资金收支业务庞杂，辅助核算内容的增加给日常会计核算带来了巨大负担，而且人为职业判断对日常核算的准确性要求极高，一旦出现错误，发现和修改比较艰难，甚至会引起现金流量表的严重失真。 三、现金流量表编制方法的优化 信息时代的到来，促使财务管理软件、会计一级集中核算系统、资金集中管理平台、ERP 企业资源管理信息系统逐渐深化应用，推动现金流量表编制理论方法的不断向前发展，通过对现行一些编制方法的分析，现结合工作实际提出我的一些优化思路。 （一）整体设计思路 将工作底稿法、T 型账户法、公式分析法、日记账分析填报法中现金流量属性分类的逻辑判断规

8、则和合并现金流量表的合并抵销处理规则融入信息系统中，创新出帐务系统分析法。借助信息化手段在系统中进行科学设置，实现资金结算业务的日常会计凭证处理时，系统自动根据双方科目情况，判断现金流量属性分类，并实时自动记录统计现金流量信息。将现金流量辅助核算的挂接科目从现金及现金等价物科目扩大到资金结算业务的双方科目，既统计直接法下的现金流量信息数据，同时也统计间接法下非现金科目现金流量信息，为现金流量表附注资料的编制准备基础数据。 5企业集团编制合并现金流量表，对总分公司之间、母子公司间、各业务板块公司间的内部资金收支流转的现金流量抵销，在信息系统中通过内部交易事项签认、协同处理等技术手段，对内部核对一

9、致的现金流入流出项目根据提前设置的抵销规则进行自动处理。 （二）具体操作规则设计 根据整体设计思路，信息系统设计和规则设定等具体操作细节上，仍有许多需要特别关注的地方，如现金流量属性分类的一般判断规则，特殊交易事项的处理，资金集中管理的考虑，合并抵销与重分类调整，将净利润调整为经营活动现金净流量等。 1、 一般判断规则的设定 实现信息系统按照经济业务实质对经营活动、投资活动、筹资活动现金流量属性分类进行职业判断功能，需要提前在系统中设置恰当的判断条件，一般日常业务的判断规则设定，我们可以根据现金流量准则中的规范和实务经验做法进行设置。例如：当会计凭证中发生现金及等价物增加的资金结算业务，对方科

10、目为主营业务收入、其他业务收入-材料及劳务收入、应收票据、应收账款、预收账款、应交税费-应交税金-应交增值税-销项税额等科目时，系统自动将该业务确认计量为：销售商品、提供劳务收到的现金。 实务中，为了增加系统判断的准确性，还需要不断的调整和细化。企业集团也可以借助信息系统对常见业务和大批量的集成业务进行模板化，将现金流量属性分类进行固化和自动完成，减少系统判断，减轻系统运维压力，提高运行效率。 62、 特殊交易事项的处理 实务中比较少见的特殊业务，在系统中进行规则设定时，应予以特别关注和设定。例如对非现金科目增加变动原因设置，提供更多的现金流量关联信息，从提高系统判断的准确性。例如：在库存商品

11、增减变动原因的辅助核算中，增设“销售退回” 、 “购货退回”项目，系统据此将现金流量确认计量为销售商品、提供劳务收到的现金的扣减项或者购买商品、接受劳务支付的现金的扣减项。 其他未列出的特殊业务，可以参考上述设置使用，系统中提前设定不可以万无一失，技术处理上可以给予一定的弹性，允许录入凭证时进行人为调整。 3、 资金集中管理的考虑 目前，大部分的企业集团实行资金池、大司库等模式的资金集中管理制度，内部资金流转结算多借助内部资金往来科目，例如内部存款和内部存入款、应收内部单位款和应付内部单位款、预收下级单位款和预付上级单位款、短期付息资金拨款和短期付息资金、长期付息资金拨款和长期付息资金、拨付所

12、属资金和上级拨入资金等。为了企业集团内部各公司现金流量表的独立性和完整性，进行账务处理时，可将内部资金往来科目按照性质用途不同，区分为不同的现金流量属性分类的判断依据，甚至可以在实行资金管理平台上对集中处理的资金清算业务进行模板化，自动进行现金流量归类确认计量。 4、 合并抵销与重分类调整 首先，应统一企业集团内合并单位的会计政策和会计期间，在企业7集团的会计一级集中核算系统中，可以通过设立与经营实体平行的专门调整账务体系调整责任中心，在调整责任中心，按照企业集团统一会计政策进行差异调整和会计期间调整，包括准则差异调整、科目体系差异调整、境外企业外币折算调整、会计日历差异调整、评估增减值调整等

13、，使企业集团各组成企业既保持其执行会计政策的独立性，又满足企业集团出具合并财务报表的需要。 在此基础上，企业集团编制合并现金流量表，应当站在企业集团角度，将企业集团内分公司间、分子公司间、子公司之间发生影响现金流量的内部交易，在个别现金流量表基础上将重复反映的现金流入量和现金流出量予以抵销，某些项目则需要进行重分类调整。可以通过创建抵销责任中心，进行合并抵销会计凭证的处理，进而生成抵销报表，汇总完成合并财务报表的编制。企业集团内部单位间发生的影响现金流量的内部交易，可以通过系统功能设置，在交易事项发生时，对交易双方进行关联，起到交易与抵销的协同处理效应。即资金结算业务的主导方单位，发出交易，对

14、方单位在会计一级集中核算系统中进行内部交易的确认和账务处理，触发系统在抵销责任中心自动生成抵销会计凭证。 5、将净利润调节为经营活动现金流量的编制 这项附注资料编制的主要难题是，如何将存货、应收项目、应付项目中的不属于经营活动的变动剔除，仅留下与经营活动有关的现金流量变动部分，例如在建工程领用存货，应收应付项目中投资款的清算、具有筹资投资性质的往来挂账等，这些因素引起的变动在推算经营活动现金流量时，都需要剔除。以往，这些都是人为筛选剔除，按照本文中的8优化思路，可以通过系统中非现金科目挂接的增减变动原因明细项目或者挂接的现金流量辅助核算进行分析取数，例如仅取变动原因为经营购买和经营销售的数据；

15、或者仅取确认计量为经营活动的现金流量数据。 四、账务系统分析法的效果和缺陷弥补 通过合并现金流量表传统编制程序进行信息化，将企业会计准则规范和职业判断融入到信息系统中，减少和消除了日常业务人员素质良莠不齐、精力不集中和失误等因素带来的核算差错，减轻日常核算工作量，提高了现金流量表编制效率，甚至可以实现现金流量表实时出具，编制工作更加方便和快捷，数据也更加准确完整，也确保了现金流量表反向审核情况下的可追溯性。 账务系统分析法通过信息化手段根据每一张财务凭证信息，分析判断和归集编制单体及合并现金流量表的支持数据，会对信息系统造成一定压力，对于财务系统、业务系统等众多管理信息系统耦合的企业集团，可以通过数据接口方式，分布式分析归集企业资金流转数据，再通过系统集成形成现金流量信息，从而降低对财务凭证的使用压力。 我们相信，随着现金流量表编制手段的进步，编制方法的优化，现金流量信息质量的不断提升，集团现金流量表一定会给内部管理者、投资者、债权人等众多使用者带来更多、更大的使用价值。