我国企业在沙特施工的海外项目税收筹划方法的探讨.doc

1、1我国企业在沙特施工的海外项目税收筹划方法的探讨摘要：随着改革开放的不断深入，我国企业越来越多的走出国门，参与国际项目建设和投资。许多国际大型的工程项目承包都离不开中国集团的身影。关于海外项目承建过程中，中国企业在国际项目工程建设中需要应对所在国的法律、规定、标准，特别是在经营过程中如何进行合理的税收筹划，依法避免不必要的重复付，税维护企业的合法权益，已经成为我国企业在开展国际项目时考虑的重点问题。本文以我国企业在沙特的海外项目为背景，结合沙特税收政策，提出在沙特进行海外项目施工时，关于税收筹划的具体方法。对我国企业在沙特进行海外项目投资和施工具有一定的参考和借鉴价值。 关键词：沙特税收政策

2、海外项目 税收筹划 方法 企业在实行“走出去”战略的过程中，需要面临种种困难和挑战，不仅要具有敢于开拓新市场的勇气，还要不可避免的面临一个焦点问题跨国税收问题。在涉税问题上，一旦出现失误，也许是一个很小的误差，企业都可能承担巨大的经济风险，甚至影响整个国际项目的进程，所以企业需要及时了解当地税收政策，做到合理规避税收，减低税收风险，做好税收筹划。只有做到科学合理的税收筹划，才能顺利的完成国际项目，创造巨大的经济效益和国际口碑，文章以中国通信服务股份有限公司沙特公司为背景，探讨税收筹划方法。 一、沙特有关国际项目税收政策分析 2（一）关于沙特企业所得税 根据现行沙特税法，居民资本公司和非居民资本

3、公司通过常设机构在沙特经商的，其外资合伙人受沙特公司收入税法约束按 20%来缴税。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部门设在沙特境内，则该公司为居民公司。沙特有关企业所得税减免规定中，由纳税人支付或收取的受税法约束的营收中所有常规和必要费用，在征税年度确定可课税收入（税基）中可以减免，除非该费用为资本性质的费用和其他法律条款规定的不可减免费用。根据税法，居民资本公司的税基为非沙特所有收入总额减去任何税法允许的减免；通过常设机构在沙特进行商业活动的非居民资本公司的税基为其商业活动带来的所有营收减去任何税法允许的减免。 （二）关于沙特预提所得税 沙特税务当局的关于预提税的相关表格中获

4、取。例如；在沙特税法中版税的预提税是 15%，但中国和沙特的协定中是 10%，因此中国公司可以从沙特税务当局退税 5%。比如技术服务，由中国公司提供的技术服务沙特税务当局收取的预提税为 5%（无关联公司）或是 15%（关联公司） 。在中国和沙特的双边税务协定下，中国公司可以从沙特税务当局获取足额的预提税。沙特税务当局视银行收费为利息。因此，根据附录中的第六点的描述，银行利息和收费可以从沙特公司的税基中扣除。 （三）关于中国与沙特关于避免所得税及财产双重征税协定 如果中国居民和企业在沙特取得的生产劳动所得，按照协定在沙特缴纳的相应税额，可根据中国在对该居民或者企业征收税额中减免。但3是，所抵免的

5、金额不能超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。 二、企业在沙特国际项目中税收筹划方法 （一）利用国际税收协定合理避税，采用国际避税筹划 国际避税筹划主要针对具有跨国行为的，进行跨国经营的企业或者个人，为了实现企业利益最大化，在有关国家税法和国际税收协定之内，利用其差别或者特例，在公开合法的环境下合理规划经营地点以及经营的方式，以达到最少税收，最大经济效益的税收筹划手段。 第一，国际项目事前安排。在沙特工程项目中标之后，首先需要做的工作就是商务谈判以及双方合同的协商签订。在商务谈判过程中，要争取项目税收减免，以及适应沙特关于国际项目税收优惠政策。充分了解和运用沙特 PE 风险，合理

6、规避风险。确保总部或附属实体调遣的员工向分公司报到，并在分公司的管控之中员工达不到从属代理定义的要求，因为它们未被授权代表总部或关联实体进行合同谈判或签订员工工资薪水总额由总部或关联实体支付，并不向分公司赎回。 第二，索赔工作中税收安排。在沙特国际工程项目中，关于索赔也是税收筹划的重要组成部分。因为国际项目竞争不断加剧，造成国际项目造价相对透明，所以项目利润率不高，工程建设中，为了减少开支，必须要考虑部分税负优惠政策。在沙特的国际项目应该积极利用。中国关于和沙特的避免重复征税协定以及财政部印发的增值税零税率和免税政策。 （二）税收筹划中减少税收风险 4分公司向非沙特公民支付的服务费可以被扣除，

7、且技术服务的预扣税率为 5%，个案管理费用预扣税率为 20%。如果由相关方提供技术服务，税收部有权利按照 15%而不是 5%的税率征收预扣税。 沙特税法中规定，如果同一个人或同一批人控制 50%或更多，就被认为是相关方。就公司而言，控制指的是通过一家或几家任何形式的子公司直接或间接地拥有公司选举权或股权。 沙特税法第 35 款规定“当一项协议或其他沙特阿拉伯王国作为签署方的国际协议的有关规定与本法不一致时，该项协议或国际协议条款优先于本法，以该项协议或国际协议条款为准” 。所以在中沙双重税收协议的情况下，有可能获得服务费预扣税豁免的利益。所以在沙特进行国际项目时，需要充分考虑沙特税法 ，做好减

8、少税收风险的产生。 （三）科学合理的沙特项目资产报关方式的税务策划方法 国外投资项目一般属于大型特大型的项目为主，在建设过程中，需要大量的设备进出口，这个过程中，如何加强项目资产报关的税务筹划也是税收筹划的重要内容之一。承包项目设备主要分为临时性进口设备和永久性进口设备两种。 根据两种不同的资产报关方式，通过两者的比较，结合沙特海关相关规章规定，以某项目为例，来探讨科学合理的税务筹划方法。比较三种报关方式： 方案一，合同额 130 万元，设备价值是 100 万元；协议租金 120 万元，以临时性进口的形式，进行资产报关，得出项目回收金额 126.54 万元。其计算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金

9、所得税=1205%=6 万元，5抵押关税保函=100（5%+20%）/2=12.5 万元，保函费用12.50.3%2=0.075 万元，工程项目利润=130-120-0.075=9.925 万元，所得税及预提所得税额=9.92520%=1.985 万元，中国税方面，分公司利润分配补交所得税，9.925（25%-20%）=0.496 万元，租金收入所得营业税=1205%=6 万元，出口退税 1001.1713%=11.1 万元，项目净利润=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44 万元，项目回收资金=（100+11.1）+15.444=126.544 万元。 方案二，

10、设备价值为 100万元，售价 100 万元，沙特关于进口的关税为 5%12%，实行永久性进口。项目回收金额 127.22 万元，其计算方法如下：设备沙特进口关税=100（5%+12%）/2=8.5 万元，工程项目利润=130-100-8.5=21.5 万元，所得税=21.520%=4.3 万元。中国税：补交所得税 21.5（25%-20%）=1.075 万元，出口退税=11.1 万元，项目净利润=21.5-4.3-10.75=16.125 万元，项目回收资金 100+11.1+16.125=127.225 万元。 方案三，把设备进行增值，然后实行永久性进口，增值量 10 万元，沙特关于进口关税

11、是 5%-12%。此时获得的项目回收金额则是 126.55 万元。其计算方法如下：进口关税 11.1（5%+12%）/2=9.4 万元，项目利润=130-119.4=10.6 万元，所得税=10.620%=2.12 万元，中国税：补交所得税=10.65%=0.53 万元，境内利润 110-100=10 万元，境内所得税1025%=2.5 万元，出口退税=11.1 万元，项目净利润=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45 万元，项目回收资金=（100+11.1）+15.45=126.55 万元。不难看出，企业获得的资金回收金额是不同的。其中以平价的方式永久进口，

12、经济效益最大。 6在进行资产报关时，还可以利用第三国的资产报关优势，通过第三国进入沙特海关。例如阿联酋，它属于低税率国家，并且与我国签订了避免重复征税协定，所以我国企业享有该免税政策。这时国内评价出售给阿联酋子公司，然后以租赁的方式租赁给沙特公司，获得的经济效益最大。 三、结束语 对于国际项目的税收筹划方法，我国企业还要在实践中不断摸索，根据不同的国家，采用合适的税收筹划方法，保证国际项目的顺利实施，达到企业利益最大化的目的。我国在沙特进行施工的海外项目，需要结合沙特的税收特点，最主要采用国际避税筹划以及对资产报关实施税务筹划。 参考文献： 1余江天.小议国际工程项目税收筹划J.西部财会 2010 2蒋嫣.国际避税筹划方法及其运用的思考J.财会学习，2008（10） 3中华人民共和国政府和沙特阿拉伯王国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定. 2006.01.23 4刘虎彬.沙特石油工程项目资产报关方式的税务策划J.现代经济信息， 2009（11）