关于加强医疗卫生行业税收管理的建议范本.docx

1、关于加强医疗卫生行业税收管理的建议范本01 随着我国城镇医疗卫生体制改革的不断深入，如何加强医疗行业税收征管已是摆在税务部门面前的一个新课题。笔者以*市为例，针对全市医疗机构税负情况及在税收征管方面存在的问题及对策作了初步分析与探讨。一、 *市医疗卫生行业税负情况 （一）纳税人注册登记情况 1.卫生部门医疗机构登记情况 （1）从登记数量看，全市医疗行业整体规模相当庞大 根据卫计委系统提供的医疗机构登记信息，全市共登记有医疗机构 3056 户。其中，*县、*县、*区、万年县均超过 400 户，*、*、*县、*县、*县、*县不到 100 户。产生差异的原因，是因为各县（市、区）卫计委管理的标准、重

2、心和信息化建设程度不同所导致，有的只采集公立医院信息，有的只采集营利性医院信息。虽然数据采集不完整，但从*县、*县、*区、万年县等几个管理比较规范的县市登记情况来看，全市实际登记营业的医疗机构应在 4000-5000 户之间，整体规模相当庞大。 （2）从经营性质看，非营利性医疗机构占绝大多数 全市共登记有医疗机构 3056 户，其中，民办非营利性机构共 1730 户，公办非营利性机构 727 户，无法区分公办或民办的机构 43 户，公益机构 20 户，营利性机构 536 户。从中可以看出，非营利性医疗卫生机构，特别是民办非营利性机构占绝大多数，占比为 82.46%，营利性医疗卫生机构仅为 17

3、.54%。 （3）从所有制形式看，私有为主，公有为辅 全市共登记有医疗机构 3056 户。其中，私人所有1920 户，占比 62.36%；股份制 39 户，占比 1.27%；合伙制、其他所有制各 4 户，占比 0.13%；股份合作制 3户，占比 0.1%；全民所有制 509 户，占比 16.53%；集体所有制 557 户，占比 18.09%；公有 20 户，占比 0.65%。从登记数量上看，私有制占绝对多数，公有制占少数。 (4)从经营规模看，规模以上医院数量不多 从数量上看，全市规模以上医院数量不多，主要以未定级的私人诊所为主，占比 95.29%；从床位上看，以二级医院（占比 47.51%）

4、和未定级的私人诊所（占比32.40%）为主；从牙椅数上看，以未定级的私人诊所为主，占比 77.89%；从注册资本上看，三级医院、二级医院和未定级医院三分天下。其中，全市三级医院共有 4户，分别为*市人民医院、*市第五人民医院、*爱尔眼科医院、*市眼科医院。 （1）从税务登记情况看，主城区税务管理比较到位 根据金三系统历史登记情况，截止目前，全市共有1125 户次卫生行业纳税人办理了税务登记，其中广丰区256 户次，*区 154 户次，*县 138 户次，从税务登记情况看，主城区登记率户数较多，税务管理比较到位。 （2）从纳税人状态看，纳入正常管理的比例不高 全市卫生行业纳税人，纳入正常税收征管

5、的纳税人户数比例不到一半。其中，注销户 497 户，占比 44%；正常户 483 户，占比 43%；非正常户注销 87 户，占比8%；非正常户 58 户，占比 5%。 （3）从管户性质看，公办医疗卫生机构正常户比例较高 全市卫生行业已登记户 1125 户，正常户 483 户，占比 42.93%。其中，疗养院正常户比例 100%，中医院正常户比例 90%，专科医院、综合医院、社区卫生服务中心（站）正常户比例较高，占 70%以上；门诊部（所）、其他卫生活动、计划生育技术服务活动正常户比例偏低，占 30%以下。其中，计划生育技术服务活动注销原因是机构改制，部分县市区卫生局、计生委并编为卫计委，注销原

6、来的税务登记。 3.近年来医疗机构税务登记变化情况 2014 年以来，全市卫生行业共新增登记 186 户，新增注销户 45 户，认定非正常户 68 户，实际新增有效登记户 73 户。其中，2014 年新增有效登记户 16 户，2015 年新增有效登记户 2 户，2016 年新增有效登记户53 户，增加较多。 （二） 行业税负情况分析 1.全市医疗行业分年税负情况 从入库税款看，近三年来全市医疗卫生行业税收呈现爆发式增长。其中，2014 年度,全市医疗卫生行业共计入库税款 3006.55 万元;2015 年度,全市医疗卫生行业共计入库税款 7857.94 万元,增收 4851.39 万元,同比增

7、长 161.36%;2016 年度,全市医疗卫生行业共计入库税款14179.92 万元,增收 6321.98 万元,同比增长 80.45%。 2.全市医疗行业分县市区税负情况 从税款所属区域看，卫计委系统登记管理比较规范的区域，税收入库金额较高。如，*县卫计委系统登记1083 户，产生税收 11811.80 万元，登记户数与入库税款均为全市之首；*县卫计委系统登记 645 户，入库税款 5624.47 万元，登记户数与入库税款均为全市第二。 3.全市医疗行业分税种情况 从入库税款税种看，全市医疗入库税款 25013.73万元，其中土地增值税 10322.01 万元，占比 41.27%；营业税

8、5723.62 万元，占比 22.88%；土、营两税主要是公办医疗机构新建或购入营业用房所产生的一次性税收。个人所得税入库 3783.41 万元，企业所得税入库2171.60 万元，合计 5955.01 万元；剔除一次性税源影响，两个所得税占入库税款的 66.40%，是医疗卫生行业的支柱性税收。 4.全市医疗行业入库税款按所有制情况分析 从全市 2014-2016 年登记的 1125 户次医疗卫生行业纳税人，有税户 448 户，有税率仅 39.82%。其中，国有企业、事业单位等公办医疗机构有税户共 177 户，占有税户比例 39.51%，入库税款 20291.60 万元，占入库税款比例为 81

9、.02%；股份责任公司、民办非企业单位等民办医疗企业有税户共 173 户，占有税户比例 38.62%，入库税款 4165.58 万元，占入库税款比例 16.63%；个体、独资、合伙医疗机构有税户共 98 户，占有税户比例21.88%，入库税款 587.22 万元，占入库税款比例2.34%。不难看出，公办医疗机构是行业的纳税 主体，但是占登记数量绝大多数的个体、独资、合伙医疗机构税款入库比例极低,管理有待加强。 5.全市医疗卫生机构企业所得税入库情况分析 近三年来，全市医疗卫生行业有税户共 448 户，缴纳了企业所得税的仅 67 户，占比 14.96%，共计入库企业所得税 2171.60 万元。

10、其中，*县在登记管户基数不高的情况下，入库企业所得税 948.25 万元，对企业所得税的管理比较到位；有 10 个县（市、区）局企业所得税入库税款在 15 万元以下，有 3 个县区入库企业所得税为0，企业所得税的征管区域差异巨大。 二、 医疗卫生行业税收征管存在的主要问题 （一） 个别税收政策解读不到位 1.片面认为无纳税义务 根据财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税2000第 42 号）第一条规定：对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。有的纳税人直接认为本单位所有业务均与医疗服务有关，取得的收入均是医疗服务收入，因而可以享受免征各项税收

11、的优惠，从而不履行申报、纳税义务。 2.片面认为无需缴纳企业所得税 存在片面解读企业所得税纳税人的误区。由于医疗卫生行业，批准设立机构为卫计委系统或民政系统，大部分纳税人在批准设立后，并未及时申请工商营业执照和办理税务登记。因而，有的纳税人，包括不少税务人员认为该单位的批准设立机关不是工商局，所以不是企业，因而不是企业所得税纳税义务人。从我市医疗卫生行业缴纳企业所得税情况来看，部分地税机关对该行业是否需要缴纳企业所得税的理解和执行是存在很大分歧的。 3.片面认为无需缴纳房土两税 根据财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税200042 号）有关规定：对非营利性医疗机构自用的房

12、产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。和为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3 年内给予下列优惠：对营利性医疗机构自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。3 年免税期满后恢复征税。有的非营利性医疗机构改制为营业性医疗机构后，认为仍能持续享受免征房产税、城镇土地使用税的优惠，而对直接用于改善医疗卫生条件、取得执业登记之日起 3 年内等限制性条款视而不见。 （二） 日常纳税义务履行不到位 1.未如实申报非医疗服务收入。有的医院与其他社会组织或个人合资合作设立的非独立法人营利性的科室、病区、医疗项目等，其合作的科室、病区、

13、医疗项目取得的收入未单独核算，未按照规定缴纳地方各税。有的纳税人取得门面租金收入未单独作其他收入申报缴纳地方各税，账面处理为医疗收入科目，使用内部门诊收费收据作附件；个别医疗单位租金以预算外收入形式上缴财政，然后申请返还，企图达到偷逃税款的不法目的。 2.未足额代扣代缴个人所得税。有的医护人员以加班费、夜班费、护理费等名目按月发放的奖金，未与工资薪金合并计算缴纳工资薪金个人所得税；有些医疗单位不能分清支付外聘专家会诊、坐堂费用等应按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税，而是按工资、薪金所得代扣代缴;聘用的医务人员是属于在原单位内退还是退休区分不清，不能区别对待，造成少代扣代缴个人所得税；有的股东变相

14、从企业取得的分红未缴纳股息、利息、红利所得个人所得税；有的非营利性医院将部分诊疗科室对外承包，未缴纳对企事业单位承包经营所得个人所得税；有的民营非营利性医疗机构，存在向民间融资行为，但未扣缴向个人支付的利息需缴纳股息、利息、红利所得个人所得税。 3.未按规定缴纳印花税。长期以来，医疗卫生机构游离在税务部门的正常监管之外，导致医疗卫生机构从业人员纳税意识淡薄，不少民营医院的负责人和财务人员都认为民营医院是国家规定的免税行业。有的纳税人在签订租赁、建筑安装工程、药品及医疗器材采购等合同时未缴纳印花税；有的纳税人未按借款金额缴纳借款合同印花税；有的民营医院甚至连经营账簿也未贴花。 （三） 日常税收征

15、管不到位 1.业务素质不高。基层税收管理员年龄偏老，普遍缺乏财务会计知识，无法看懂企业财务核算资料和会计报表，害怕去企业查账，日常检查基本没有开展或仅对土地使用税、房产税等简单地方小税种的检查，不能深入企业开展税收检查。对企业的税务管理只限于按期申报纳税、按税务机关要求报送相关报表、资料等。 2. 核定依据不准。由于私人诊所等机构基本上不设账册，税务人员无法全面、准确地掌握其真实的医疗服务收入，加上税务人员缺乏准确核定业户医疗服务收入的佐证材料，核定方法单一、片面，依据不足、说服力不强，使税收核定工作相当被动，纳税人往往抓住这个弱点，与税务人员在核定税款问题上进行讨价还价，造成税收核定总体上偏

16、低。 3.执法力度不够。对涉税违法行为打击力度不够，没能真正形成震慑作用，纳税人的偷税成本很低，存在一定的侥幸心理。而且，各级税务机关责任追究措施落实不到位，没能有效地规范税务干部的执法行为。 4.部门协调不畅。税务机关内部各个部门之间工作衔接不畅通，造成管理不到位，导致税款流失。同时，涉及医疗行业的市监、卫生、物价等政府部门管理信息缺少沟通，缺少合力，尤其是在营利性、非营利性医疗机构以及执业医师资格审核上缺少沟通，造成管理空挡。三、 提升医疗卫生行业税收征管的建议 医疗卫生行业税收政策比较复杂，地税部门对医疗卫生行业的税收管理侧重有所变化，地税各职能部门应及时研究对策，堵住医疗卫生行业税收征管漏洞。 （一）加强管理 按照税收征管法及其细则，无论是营利性医疗机构还是非营利性医疗机构，无论是民营医疗机构还是公办医疗机构，无论其账务是否健全，都负有税务登记及纳税申报的义务。地税各职能部门应针对不同类型的的纳税人分别采取不同的管理措施： 1.对营利性医疗卫生机构。主管地税机关应要求纳税人及时报送纳税申请表、财务会计报表以及其他相关资料，同时建立管理台账，准确记录纳税人经营地址、法人、执业登记日期及房土等关键信息，不定时对纳税人进行税务检查或评估，重点检查纳税人 3 年优惠期满之后是否及时申报缴纳房土两税，以及是否存在纳税人