1、内部销售与存货项目抵销的类型【摘要】 从 2007 年起，合并报表又写入会计师的考试教材，考生们普遍认为合并报表内容多，难度较大，教材所写的内容较乱，合并抵销分录无规律可循。笔者根据自己多年的教学经验，归纳了内部销售与存货项目抵销的类型，以帮助考生解决后顾之忧。 【关键词】 内部销售；存货项目；抵销；类型 一、归纳类型 （一）本年发生内部销售，本年编制合并报表时 1、内部销售产品，本年全部对外出售。 （1）抵销分录 借：营业收入（内部收入） “销货方向内部销售产品的收入” 贷：营业成本（内部成本） “购货方对外销售产品后所转的成本” （2）处理原则 在内部销售产品，本年全部对外出售的情况下，销
2、货方的收入与购货方的购货成本或将商品对外销售后所转的销货成本是同一问题的两个不同方面，从数量上来讲是相等的，在此种情况下，销货方的销售收入与购货方的购货成本均属于内部交易事项，在编制合并报表时，应予以相互抵销。 2、内部销售产品，本年全年未出售。 （1）三字原则 “记”记抵销分录；“找”找内部收入；“算”算内部销售毛利率。 （2）抵销分录 借：营业收入（内部收入） 贷：营业成本 内部收入1内部销售毛利率 贷：存货 （内部收入内部销售毛利率） 3、内部销售产品，本年部分出售，部分未出售。 （1）处理原则 部分出售视同全部出售，部分未出售视同全部未出售 （2）关键数据 内部收入 出售比例内部销售毛
3、利率 （3）抵销分录 借：营业收入（内部收入出售比例） 贷：营业成本 （同上） 借：营业收入（内部收入未出售比例） 贷：营业成本内部收入未出售比例1内部销售毛利率 贷：存货（内部收入未出售比例内部销售毛利率） （二）上年发生内部销售，本年未发生，本年编制合并报表时 1、上年购入存货，本年全部未出售。 借：未分配利润年初 （内部收入内部销售毛利率） 贷：存货（同上） 2、上年购入存货，本年全部出售。 借：未分配利润年初 （内部收入内部销售毛利率） 贷：营业成本（同上） 3、上年购入存货，本年部分出售，部分未出售。 借：未分配利润年初（内部收入内部销售毛利率） 贷：存货（内部收入未出售比例内部销售
4、毛利率） 贷：营业成本（内部收入出售比例内部销售毛利率） （三）上年发生内部销售，本年又发生，本年编制合并报表时 1、上年购入，本年又购入，本年全部出售。 （1）借：未分配利润年初（内部收入内部销售毛利率） 贷：营业成本（同上） （2）借：营业收入（内部收入） 贷：营业成本（同上） 2、上年购入，本年又购入，本年全部未出售。 （1）借：未分配利润年初（内部收入内部销售毛利率） 贷：存货 （同上） （2）借：营业收入（内部收入） 贷：营业成本内部收入1内部销售毛利率 贷：存货（内部收入内部销售毛利率） 3、上年购入本年全部出售；本年购入本年全部未出售。 （1）借：未分配利润年初（内部收入内部销售
5、毛利率） 贷：营业成本（同上） （2）借：营业收入 （内部收入） 贷：营业成本 内部收入1内部销售毛利率 贷：存货（内部收入内部销售毛利率） 4、上年购入本年全部出售；本年购入，本年部分出售，部分未出售。（1）借：未分配利润年初（内部收入内部销售利率） 贷：营业成本（同上） （2）借：营业收入（内部收入出售比例） 贷：营业成本（同上） （3）借：营业收入 （内部收入未出售比例） 贷：营业成本内部收入未出售比例1内部销售毛利率 贷：存货（内部收入未出售比例内部销售毛利率） 二、经典题例 1、母公司 2004 年向子公司销售乙产品一批，收入为 30000 元，毛利率为 20%，子公司全部未出售，作
6、为存货入账；2005 年母公司又向子公司销售乙产品一批，收入为 40000 元，毛利率仍为 20%，子公司 2005年销售乙产品的收入为 6000 元，毛利率也为 20%。请编制母公司 2005 年合并报表中的抵销分录。 参考答案： 该题属于“上年购入存货本年全部出售，本年购入存货，本年部分出售，部分未出售” 其抵销分录为： （1）借：未分配利润年初 6000（3000020%） 贷：营业成本 6000 （2）借：营业收入 18000 贷：营业成本 18000 （3）借：营业收入 22000 贷：营业成本 1760022000120% 贷：存货 4400（2200020%） 2、A 公司 20
7、06 年初存货中包含从 B 公司购入的存货 100 万元（B 公司销售该产品的成本为 116 万元） ，年未存货仍包含有从 B 公司购入的存货 50 万元，2006 年内 A、B 公司之间未发生任何其他购销业务。要求：编制 2005 年与 2006 年企业集团合并报表中的抵销分录。 参考答案： （1）2005 年属于“本年发生内部销售，本年全部未出售”内部销售毛利率为-16%。 其抵销售分录为： 借：营业收入 100 借：营业收入 100 贷：营业成本 116 或： 存货 16 贷：存货-16 贷：营业成本 116 （2）2006 年属于“上年发生内部销售本年未发生，本年部分出售，部分未出售” 其抵销分录为： 借：未分配利润年初 -8 50-16% 贷：营业成本-8 或： 借：营业成本 8 贷：未分配利润年初 8 借：未分配利润年初-8 贷：存货 -8 或： 借：存货 8 贷：未分配利润年初 8
