享受小规模免税政策的纳税人.DOC

1、0享受小规模免税政策的纳税人申报操作指南2019 年 3 月 12目 录一、纳税申报相关税收政策变化 .4（一）销售额的确定 .4（二）销售不动产处理 .4（三）预缴政策变化 .4（四）差额征税政策变化 .5（五）其他个人出租不动产租金处理 .5（六）纳税期限变化 .5二、申报操作指南 .5（一）小规模纳税人基础申报 .51.批发零售行业个体户销售货物可享受免税政策的申报案例 .52.销售公司发生兼营业务可享受免税政策的申报案例 .83.广告公司发生兼营业务超过免税标准的申报案例 .10（二）代开专用发票或自开增值税专用发票的申报 .154.批发公司代开增值税专用发票的申报案例 .155.住宿

2、服务业个体户自开增值税专用发票的申报案例.19（三）小规模纳税人销售不动产的申报 .236.现代服务业个体户销售不动产可享受免税政策的申3报案例 .237.制造业企业销售不动产的申报案例 .25（四）适用增值税差额征税政策的申报 .298.建筑公司发生对外分包业务可享受免税政策的申报案例 .299.劳务派遣公司差额征税的申报案例 .33（五）异地预缴增值税的申报 .3810.建筑公司提供异地建筑服务无需预缴税款的案例 3811.建筑公司提供异地建筑服务的预缴申报案例 .384一、纳税申报相关税收政策变化根据关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税 201913 号）、 关于小规模纳税人免

3、征增 值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告 2019 年第 4 号）及相关解读，自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额 3 万元（按季销售额9 万元）提高到 10 万元（按季销售额 30 万元，下同）。在纳税申报方面主要有以下政策变化：（一）销售额的确定。新政策合并计算原增值税项目和营改增项目免税销售额。小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。不再区分“货物及劳务”和“ 服 务、不 动产和无形 资产” 分别计算享受。（二）销售不动产处理。

4、小规模纳税人合计月销售额（含销售不动产）未超过 10 万元的，则全额免征增值税。如果合计月销售额（含销售不动产）超过 10 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过 10 万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税，但销售不动产应照章纳税。（三）预缴政策变化。按规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过 10 万元的，当期无需预缴税款。若在同一预缴地当期累计月销售额超过 105万元的，应合并计算销售额预缴税款。若在国家税务总局公告 2019 年第 4 号文下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。（四）差额征税政策变化。适用增值

5、税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。不再以差额前的销售额来确定。（五）其他个人出租不动产租金处理。其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过 10 万元的，免征增值税。纳税人纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（六）纳税期限变化。按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以 1 个月或 1 个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。二、申报操作指南（一）小规模纳税人基础申报1.批发零售行业个体户销售货物可享受免税政策的申报案例某小规模纳税人是从事货物批发的个体工商户，按季纳税

6、，2019 年第一季度销售货物含税销售额 25.75 万元，自行开具增值税普通发票。应如何申报？6【注意事项】该纳税人当季销售货物不含税销售额 25 万元，未超过30 万元的免税标准，因此当季可享受小规模纳税人免税政策。同时，以实际缴纳的增值税为计税依据的城建税、教育费附加、地方教育附加等均可免税（费），并免于零申报。【数据计算】增值税免税额不含税销售额征收率=257,500（1+3%）3%=7,500 元【表样填写】该纳税人登记注册类型为“个体” ，应将当季不含税 销售额 25 万元填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数 ”“货物及劳务 ”第 9、11 栏的“免税销售额”“未达起

7、征点销售额” 栏次。7纳 税 人 名 称 （ 公 章 ） ： 金 额 单 位 ： 元 至 角 分14 5 6 8 9=10+11+12 250,000.001011 250,000.001213(13 14)14151617 7,500.001819 7,500.0020=15-1621 22=20-21 服 务 、 不 动 产和 无 形 资 产项 目税 务 机 关 代 开 的 增 值 税 专 用 发 票 不 含 税 销 售 额税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 不 含 税 销 售 额（ 三 ） 销 售 使 用 过 的 固 定 资 产 不 含 税 销 售 额 7(7 8)货 物 及 劳

8、 务 服 务 、 不 动 产和 无 形 资 产如 委 托 代 理 人 填 报 ， 由 代 理 人 填 写 以 下 各 栏 ：代 理 人 名 称 （ 公 章 ） ： 经 办 人 ：联 系 电 话 ：主 管 税 务 机 关 ： 接 收 人 ： 接 收 日 期 ：一 、计税依据二 、税款计算栏 次23应 纳 税 额 合 计 本 期 预 缴 税 额本 期 应 补 （ 退 ） 税 额纳 税 人 或 代 理 人 声 明 ： 如 纳 税 人 填 报 ， 由 纳 税 人 填 写 以 下 各 栏 ：办 税 人 员 ： 财 务 负 责 人 ：法 定 代 表 人 ： 联 系 电 话 ：本 纳 税 申 报 表 是 根

9、 据 国 家税 收 法 律 法 规 及 相 关 规 定填 报 的 ， 我 确 定 它 是 真 实的 、 可 靠 的 、 完 整 的 。其 中 ： 税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 销 售 额本 期 应 纳 税 额 本 期 应 纳 税 额 减 征 额本 期 免 税 额 其 中 ： 小 微 企 业 免 税 额未 达 起 征 点 免 税 额其 中 ： 税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 不 含 税 销 售 额（ 四 ） 免 税 销 售 额 其 中 ： 小 微 企 业 免 税 销 售 额未 达 起 征 点 销 售 额 其 他 免 税 销 售 额（ 五 ） 出 口 免 税 销 售 额本

10、 期 数 本 年 累 计（ 一 ） 应 征 增 值 税 不 含 税 销 售 额 （ 3%征 收 率 ）（ 二 ） 应 征 增 值 税 不 含 税 销 售 额 （ 5%征 收 率 ）税 务 机 关 代 开 的 增 值 税 专 用 发 票 不 含 税 销 售 额税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 不 含 税 销 售 额货 物 及 劳 务值 值 值 值 值 值 值 值（ 小 规 模 纳 税 人 适 用 ）纳 税 人 识 别 号 ： 税 款 所 属 期 ： 2019年 01月 01日 至 2019 年 03月 31日 填 表 日 期 ： 2019年 04月 X日本 期 销 售 不 动 产 的

11、销 售 额 ：82.销售公司发生兼营业务可享受免税政策的申报案例某小规模纳税人为（非“个体” ）销售电子 设备的公司，兼营提供设计咨询服务，按季纳税，当季销售货物不含税收入13 万元，设计费不含税收入 14 万元，自行开具增值税普通发票。应如何申报？【注意事项】该纳税人当季销售货物收入和销售服务收入共 27 万元，未超过 30 万元的免税标准，可享受小微企业增值税免税优惠。同时，以实际缴纳的增值税为计税依据的城建税、教育费附加、地方教育附加等均可免税（费），并免于零申报。【数据计算】货物列免税额不含税销售额征收率= 130,0003%=3,900 元服务列免税额=不含税 销售额 征收率 = 1

12、40,0003%=4,200 元【表样填写】该纳税人登记注册类型为非“个体” ，应 按照当季货物销售额 13 万元，填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数”“货物及劳务 ”列第 9、10 栏的 “免税销售额”“小微企业免税销售额”栏次；按照服 务销售额 14 万元，填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期数 ”“服务、不动产和无形资产” 列第 9、10 栏的“ 免税销售额 ”“小微企业免税销售9额” 栏 次。纳 税 人 名 称 （ 公 章 ） ： 金 额 单 位 ： 元 至 角 分14 5 6 8 9=10+11+12 130,000.00 140,000.0010 130,0

13、00.00 140,000.00111213(13 14)14151617 3,900.00 4,200.0018 3,900.00 4,200.001920=15-1621 22=20-21 服 务 、 不 动产 和 无 形 资产项 目税 务 机 关 代 开 的 增 值 税 专 用 发 票 不 含 税 销 售 额税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 不 含 税 销 售 额（ 三 ） 销 售 使 用 过 的 固 定 资 产 不 含 税 销 售 额 7(7 8)货 物 及 劳 务 服 务 、 不 动产 和 无 形 资产如 委 托 代 理 人 填 报 ， 由 代 理 人 填 写 以 下 各

14、栏 ：代 理 人 名 称 （ 公 章 ） ： 经 办 人 ：联 系 电 话 ：主 管 税 务 机 关 ： 接 收 人 ： 接 收 日 期 ：一 、计税依据二 、税款计算栏 次23应 纳 税 额 合 计 本 期 预 缴 税 额本 期 应 补 （ 退 ） 税 额纳 税 人 或 代 理 人 声 明 ： 如 纳 税 人 填 报 ， 由 纳 税 人 填 写 以 下 各 栏 ：办 税 人 员 ： 财 务 负 责 人 ：法 定 代 表 人 ： 联 系 电 话 ：本 纳 税 申 报 表 是 根 据 国 家税 收 法 律 法 规 及 相 关 规 定填 报 的 ， 我 确 定 它 是 真 实的 、 可 靠 的 、

15、 完 整 的 。其 中 ： 税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 销 售 额本 期 应 纳 税 额 本 期 应 纳 税 额 减 征 额本 期 免 税 额 其 中 ： 小 微 企 业 免 税 额未 达 起 征 点 免 税 额其 中 ： 税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 不 含 税 销 售 额（ 四 ） 免 税 销 售 额 其 中 ： 小 微 企 业 免 税 销 售 额未 达 起 征 点 销 售 额 其 他 免 税 销 售 额（ 五 ） 出 口 免 税 销 售 额本 期 数 本 年 累 计（ 一 ） 应 征 增 值 税 不 含 税 销 售 额 （ 3%征 收 率 ）（ 二 ） 应 征 增 值 税 不 含 税 销 售 额 （ 5%征 收 率 ）税 务 机 关 代 开 的 增 值 税 专 用 发 票 不 含 税 销 售 额税 控 器 具 开 具 的 普 通 发 票 不 含 税 销 售 额货 物 及 劳 务值 值 值 值 值 值 值 值（ 小 规 模 纳 税 人 适 用 ）纳 税 人 识 别 号 ： 税 款 所 属 期 ： 2019年 01月 01日 至 2019年 03月 31日 填 表 日 期 ： 2019年 04月 X日本 期 销 售 不 动 产 的 销 售 额 ：