新旧准则中企业研发费用.DOC

1、Comment WM1: 什么影响？提出了什么建议？要一一指出来Comment WM2: 三个新旧准则中企业研发费用会计处理方法比较分析韩靖 n070502407摘要在知识经济时代，研发费用在企业总支出中的比重正在逐年增加，对研发费用的合理确认与计量就显得格外重要。在 2001年我国新修订的准则中，研发费用的处理也有了新的变化，对我国新旧准则中研发费用会计处理方法进行比较分析，并分析新旧准则的变化对企业产生的影响。关键词：研发费用，会计准则AbstractIn the knowledge economy time, the research and development expense is

2、 growing year by year in enterprise gross charge proportion. It is important to make a reasonable confirmation and measurement. In 2006 in our country new revision criterion, research and development expense processing had some change. This paper is to carry on the comparison and analysis of researc

3、h and development expense accountant system in new and old criterion to our country in the processing method.Keywords: research and development expense; accountant criterion 目录摘要-Abstract-目录-前言-3一、 企业研发费用相关理论-4（一） 研发费用的定义-4（二） 研发费用财务管理的一般原则-4二、 新旧准则中研发费用会计处理相关规定-5（一） 旧准则关于自行研发无形资产的价值确认方法-5（二） 新准则关于自

4、行研发无形资产的价值确认方法-5三、 新旧准则中研发费用会计处理存在的问题-5（一）旧准则下企业研发费用的缺陷-5（二）新准则下研发费用会计处理方法的优点-6（三）新准则下研发费用会计处理方法的缺陷-7四、 新旧准则研发费用会计处理变化对企业财务影响-8五、 完善研发费用会计处理的建议-9结束语-10参考文献-Comment WM3: 要加入最新的内容，不要把旧内容再提出来前言在现代市场经济中，与资本和劳动力要素相比较而言，技术与创新更加彰显在价值创造中的重要作用，企业将更多的资本投入到研究与开发活动中，因而研究与开发费用在企业成本费用开支中所占比例逐渐增大，特别是一些高新技术类公司，当期投入

5、的研究费用已高达企业总支出的 50%甚至 70%以上。研发费用已日渐表现为一种经常性、固定性支出，它为企业发展和核心能力的形成提供了一种持续的动力。国际上对研究与开发费用的会计处理，一般有三种情况：费用化、资本化、有条件的资本化。三钟处理方法各有利弊，目前我国采用的是费用化形式，它符合会计的谨慎性原则，也是会计处理简单，但也存在缺陷，当期费用容易受研究开发支出的影响大起大落，也易助长企业的短期行为。2006 年 2月 15日，财政部颁布了包括1个基本准则和 38个具体准则在内的新会计准则体系，企业会计准则第六号无形资产在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。如何对企业研发费用

6、进行会计处理影响到企业利润的计算以及信息使用者对企业发展潜力的评价，本文对新旧准则下企业研究与开发费用会计处理方法加以比较分析。一、企业研发费用相关规定（一）研发费用定义研发费用是指在企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究Comment WM4: 指出差异在哪些方面？改为“比较”开发过程中发生的各项费用。研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等都属于研发费用的范畴。（二）研发费用财务管理的一般原则 财企2007194 号第二条规定，企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,

7、设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“ 打假” 及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。 财企2007194 号第四条规定，企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本(费用)。 财企2007194 号第五条规定，企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。会计师事务所在审计

8、企业年度会计报表时,应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。二、新旧准则中研发费用会计处理相关规定（一）旧准则关于自行研发无形资产的价值确认方法我国旧会计准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，Comment WM5: 没有讲全Comment WM6: 旧准则的缺陷和新准则的优点可以简化些，新准则的缺陷要多讲些，因为旧准则已经被替代了应该按照依法取得时发生的注册费、律师费作为无形资产的入账价值；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应该在发生时确认为当期的费用。（二）新准则关于自行研发无形资产的价值确认方法新企业会计准则第六号无形资产对自行研发的无形资产的计价，依据国际会计准则做了较大的

9、修改，将研发划分为研究和开发阶段。研究阶段指的是为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产使用前，将研究成果及其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。三、新旧准则中研发费用会计处理存在的问题在无形资产的诸多来源中，自主研发是一种重要的方式。但我国现行会计准则对研发费用的处理不尽合理，为真实反映无形资产迅猛发展的特点，迫切需要对无形资产入账价值及研发费用核算进行改革与完善。（一） 旧准则下企业研发费用的缺陷第一，旧准则中关于企业研发费用的处理不符合收入和费用的配比原则。研究开发支出在研发期间往往消耗较大，若一概

10、算作费用处理，直接计入当期损益，必然要降低研究开发期间的企业利润；开发成功后各个时期产生的经济效益与应分摊的无形资产成本费用不是全部费用，有违收支配比原则。第二，不符合划分收益性支出和资本性支出原则。研发费用如果全部按费用化处理，必然增大当期“管理费用”，影响当期企业利润。而研发项目一旦成功，将是企业在以后若干年直接受益。在这种情况下。将本来属于资本性支出的费用，直接计入当期损益，则有违划分收益性支出和资本性支出的原则。第三，不符合真实性及可比性原则，也未必能体现重要性原则。随着企业发展的需要，企业的研发费用越来越大，而如果开发成功的无形资产不予以资本化，不能在资产负债表上得到反映，则不能体现

11、“重要性”。而报表使用者也很难从中了解企业在研发方面是否有投入和投入多少，使企业利润的真实性和可比性大打折扣。第四，不符合一贯性原则。研发往往会跨年度，如本年度研发尚未完工，将其发生的支出全部列入当期费用，而当下一年度继续研发成功时，仅将注册费、律师费计入企业资产，这二者的处理存在不一致，直接影响相关数据信息的一贯性。（二）、新准则下研发费用会计处理方法的优点研发费用在满足资本确认标准的情况下，进行资本化，比“旧准则”将研发支出费用化处理更有利于提高会计信息的相关性和可靠性，更能反映企业经济活动实际。具有以下优点：第一，符合会计核算的真实性原则。科技进步发展迅速，企业的研发活动频繁，新技术能带

12、来企业未来的经济利益，其研发支出资本化将正确反映企业无形资产的真实价值；如果全部费用化，就很难从会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量。新准则的会计处理方法客观的反映了企业的财务状况，可使会计信息使用者通过会计报表了解该企业在研发方面的投资力度和投资方向，并向他们明示企业管理层对投资开发项目成功的信心以及对无形资产预期收益等的真实信息，使投资者可以结合自己对市场的调研做出恰当的投资决策。第二，符合企业在会计核算时应当遵循的收入和费用配比原则。研发成功的无形资产取得的回报数额巨大，回报周期长，把企业的技术开发支出计入资产，才能在开发使用或售出阶段将其分摊或计入其生产成本或销售成本，使收入和成

13、本符合配比原则。第三，符合会计核算的一致性原则。现行的企业会计制度中，对企业从外部购入的科研成果、专项权等无形资产是按购买价格资本化，计入无形资产价值，这是没有任何争议的，而如果对企业自行研发的项目不分研究开发阶段和具体情况全部费用化，显然违背会计核算的一致性原则。第四，符合会计核算的谨慎性原则。新准则将企业研发活动分为研究和开发阶段。根据会计核算中资产的定义，研究阶段的费用在其发生时确认为当期费用，开发阶段的费用在符合某些特定条件的可靠计量时，确认为一项资产计入无形资产。这样做就充分考虑了研发活动的投资风险，体现了谨慎性原则。（三）新准则下研发费用会计处理方法的缺陷我国新会计准则的颁布，无疑

14、使研发费用的会计处理更趋于完善，然而，仍存在一些缺陷和不足：Comment WM7: 从对财务状况的影响和对利润的影响两方面来谈，以下结论没有真正围绕主题。第一，新准则的实际操作具有一定难度。新准则借鉴国际会计准则，对研发费用处理的关键在于区别研究阶段和开发阶段。但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段和开发阶段显然是一件非常困难的事，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。此外，新准则对于开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确认为无形资产。但这五个条件往往具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判

15、断。第二，新准则增加了企业操纵利润的空间。企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分，以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件，均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断。而在实践中对于同一种情况，不同的会计人员可能产生不同的职业判断，新准则的这些规定在客观上为企业的盈余管理提供了相当的空间；企业可以把更多的支出归入研究阶段的支出，将其费用化从而隐藏利润，达到逃税的目的；相反，也可以出具一系列的证明文件合法的把开发阶段的支出确认为无形资产，从而调高当期利润，欺骗投资者和股东。同时，也给税务、审计和其他监管部门的工作带来挑战。四、新旧准则研发费用会计处理变化对企业财务影响新旧准则研发费用的不同

16、会计处理方法，对企业财务影响如下:第一，旧准则基于研发项目不一定都会成功的考虑，将研发过Comment WM8: 先要搞清楚现在是怎么处理的，然后再下该建议。程中的费用全部计入当期损益，费用化处理体现了谨慎性原则，而且，全部费用化得处理简便易行，便于操作。但这样的处理增加了当期费用，造成企业在无形资产开发过程中虚减当期利润，也可能使企业当期的盈利转亏损，难以真实的反映企业的经营成果；另外，将无形资产的研究与开发支出费用化，低估了无形资产的价值，不利于增强企业的创新能力，更不利于企业的长远发展。第二，新准则借鉴国际会计准则，把企业内部用于研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，

17、并规定把研究阶段的支出费用化，在发生时计入当期损益；而开发阶段的支出在满足准则规定的资本化条件时可以资本化，确认为无形资产，这样可使企业当期资产负债表上无形资产额增加，这一处理与旧准则“一刀切”费用化处理方式相比，有了很大进步，更趋合理。五、完善研发费用会计处理的建议我国对企业研发费用的会计处理仍然存在一定问题。因此，对于我国研发费用的会计处理有如下建议：第一，单独设置“研究与开发费用”账户，并按照研究项目设置明细账，账户用于单独归集研究开发过程中发生的一切费用，包括材料费、研发人员的工资劳务费以及其他间接费用等。第二，若研制成功，则将“研究也开发费用”账户中归集的费用连同申请费、律师费等相关

18、费用的总和与该无形资产的市场价值或未来收益的现值进行比较，将两者中的较低者转入“无形资产”账户。若将市场价值或未来收益的现值作为无形资产的账面价值，那么归集得研究与开发费用与他的差额则计入当期损益。第三，研制失败，若发生的研发费用较少可一次性计入当期损益；若数额较大，并且该研究项目已无开发的价值，那么可以在确认研制失败时对其进行追溯调整，将其归集的费用从研究开始的年度起进行追溯调整；若研制失败并非是因为想通过相似技术的出现，而是企业自身的技术原因导致研究的失败且已对该项目的继续研发提出了可行方案，那么可以暂时不作账务处理，但应对该项目开始集体研发费用减值准备，计提比例考虑研制时间及其研制成功的

19、可能性由企业自行确定。同时还需在会计报表附注中披露如下内容：1.企业对研究与开发费用所采用的会计政策；2.本期研制成功转入资产的无形资产成本；3.本期研制失败的研究与开发费用的处理方法、原因以及非一次性计入损益处理情况下对财务状况的影响；4.企业研究与开发费用减值准备计提比例和原因；5.其他需要说明的情况。结束语社会在进步，经济在发展，研发费用的会计核算也要跟上时代的步伐。综上，研究与开发费用因为周期长、投入大、风险大的特殊性，确实给会计核算工作带来一定困难，也提出了特殊的要求，但我们依据新的会计准则，恰当解决其内在矛盾。然而，企业研发费用的会计处理也没有走到尽头，还存在诸多问题需要解决。我国