2018会计初级《经济法基础》《企业所得税和个人所得税》主要知识点.doc

1、企业所得税、个人所得税法律制度一.企业所得税概述1.纳税人企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业按收入来源地管辖权和居民管辖权想借个的双重管辖标准分为：纳税人 判定标准 征税对象居民企业根据中国法律、法规在我国境内成立的企业依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业就来源于中国“境内、境外”的全部所得在我国纳税非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内为设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就来源于境内的所得和虽然来

2、源于境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税2.所得来源的确定销售货物所得 交易活动发生地提供劳务所得 劳务发生地转让财产所得 不动产 不动产所在地 动产 企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产转让 被投资企业所在确定股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地3.计税依据应纳税所得额应纳税所得额= 收入总额- 不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

3、亏损弥补发生亏损允许向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长 5 年4.征收管理按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补按月或按季预交的，应当自月份或季度终了之日起 15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款应当自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款在一个纳税年度的中间开业的，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，应当以其实际经营期为 1 个纳税年度居民企业以企业登记注册地位纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点二.收入总额1.应

4、当征税收入收入实现时间：收入类型 销售方式 收入实现时间托收承付 办妥托收手续预收款 发出商品分期付款 合同约定的收款日期支付手续费 收到代销清单售后回购 按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以旧换新 按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣 应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除已确认收入，发生销售折让、销售退回在发生当期冲减当期销售商品收入商品需要安装和检验在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序简单，可在发出商品时确认1.销售货物收

5、入买一赠一 将总的销售额按公允价值的比例来分摊确认各项收入2.提供劳务3.转让财产收入 企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入4.股息、红利等权益性投资被投资方做出利润分配决定的日期5.利息收入 包括存款、贷款、债权、欠款等利息按合同约定的付息日期6.租金收入 合同约定的应付租金日期7.特许权使用费收入合同规定使用人应付特许权使用费的日期8.接受捐赠收入 实际收到捐赠资产的日期9.其他收入 企业资产溢余、逾期未退包装物押金、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组、补贴、违约金、汇兑损益等收入10.特殊收入的确认 非货币性资产交换产品分成方

6、式 分的产品的日期，公允价值受托加工制造 超过 12 个月的，按纳税年度内完工进度或完成工作量确认注：企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入2.不征税收入属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金3.免税收入是纳税人应税收入的组成部分，但是，国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期内对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的

7、股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入三.企业所得税的税前扣除项目1.准予扣除的项目工资、薪金支出职工福利费（工资总额 14%）工会经费（工资总额 2%）职工教育经费（工资总额 2.5%）社会保险费业务招待费（发生额的 60%当年销售收入的 0.5%）广告费和业务宣传费（当年销售收入的 15%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除）公益性捐赠（年度“利润总额”的 12%）利息费用借款费用（经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除）租赁费（以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照规定构成融资租入

8、固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除）10.税金11.损失12.其他项目（财产保险费、劳动保护费、有关资产费用、环境保护专项资金、总机构分摊的费用、汇兑损失）注：准予结转扣除的项目：职工教育经费，广告费和业务宣传费2.税前不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出四.企业所得税的税收优惠1.税收优惠的类型免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民

9、族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策2.收入免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入减计收入企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额3.加计扣除研究开发费用企业为开发新技术、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研

10、发费用的 50%加计扣除形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除4.加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60%采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法 or 年数总和法5.可以减免税的所得免税农、林、牧、渔业减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水样子、内陆养殖三免三减半政策企业从事国家扶持“公共基础设施”项目的投资经营所得1-3 年免征，4-6 年减半

11、征收企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目1-3 年免征，4-6 年减半征收技术转让所得符合条件的居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税6.抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照其“投资额的 70%”在“股权持有满 2 年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额” ；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣7.抵免应纳税额按规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在

12、以后 5 个纳税年度结转抵免8.优惠税率高新技术企业（15%）小型微利企业（20%）五.资产的税务处理1.固定资产不得计算折旧扣除的固定资产：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地注：未投入使用的房屋、建筑物计提的折旧可以在税前扣除；经营租赁：由出租人计提折旧；融资租赁：由承租人计提折旧固定资产的计税基础外购的以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础自行建造的已竣工结算前发生的支出为计税基础融资租入的以租赁合同约

13、定的付款总额（or 公允价值）和承租人在签订合同的过程中中发生的相关费用为计税基础盘盈的以同类固定资产的“重置完全价格”为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的已该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础改建的除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础固定资产折旧的计提方法按照“直线法”计算折旧自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值固定资产计算折旧的最低年限房屋、建筑物：20 年飞机、火车、轮船、机器、机械

14、和其他生产设备：10 年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5 年飞机、火车、轮船以外的运输工具：4 年电子设备：3 年2.生产性生物资产定义是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。Eg：经济林、薪炭林、产畜和役畜等生产性生物资产折旧的计提方法按照“直线法”计算折旧自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧应根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值生产性生物资产计算折旧的最低年限林木类生产性生物资产：10 年畜类生产性生物资产：3 年3.无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除自行开发的支出已在计

15、算应纳税额所得税时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产无形资产的计税基础外购的购买价款和支付相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础自行开发的开发过程中给资产符合资本化条件后制达到预定用途前发生的支出为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的公允价值和相关税费无形资产按“直线法”计算的摊销费用，准予扣除外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除4.其他资产长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出，按照固定资产

16、尚可使用年限分期摊销其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税额所嘚瑟是不得扣除企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法可以在先进先出、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用，不得随意更改资产损失是指企业在生产经营中实际放生的，与取得应税收入有关的资产损失六.企业所得税应纳税额的计算1.应纳税所得额的计算扣除限额 特殊规定业务招待费 业务实际发生额60%销售（营业）收入0.5%允许扣除额为两个指标的较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收

17、入15%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除有扣除限额，超过部分应调增职工福利费 工资薪金总额14%工会经费 工资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除公益性捐赠支出年度利润总额12%非金融企业向非金融企业借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额罚金罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚款和诉讼费不得扣除，应全额调增税收滞纳金；未经核定的准备金支出；非广告性质赞助支出；企业之间支付的管理费；纳税人直接向受赠人的捐赠支出研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额50%加计扣除，调减应纳税所得额支付给残

18、疾职工的工资按照支付给残疾职工的工资100%抵扣应纳税所得额创业投资企业投资额70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣，不足抵扣的，可以后的纳税年度抵扣抵免应纳税额购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备投资额10% 当年不足抵免的，可以在以后的 5 个纳税年度结转抵免注：准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪酬薪金支出；合理的劳动保护支出；企业按规定为职工缴付的“五险一金”和财产保险费；非金融企业向金融企业借款的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；企业在生产经营活动中发生的合理不需要资本化的借款费用2.应纳税所得额的确定纳税调整增加额在计算会计利润时已经扣除，

19、但税法规定根本不能扣除的项目（如税收滞纳金、工商部门罚款等） ，应全额调增在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分（如业务招待费、广告费和业务宣传费的超标部分） ，应调增纳税调整减少额弥补以前年度（5 年内）亏损免税收入加计扣除项目（如研究开发费用）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额七.个人所得税法律制度1.个人所得税的纳税人居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满 1 年但从境内取得所得的个人，属于非居民纳税人2.所得来源地工资薪金单位所在地生产经营所得生产经营活动所在

20、地劳务报酬所得实际提供劳务地点不动产转让所得不动产坐落地动产转让所得实现转让的地点财产租赁所得被租赁财产的使用地利息、股息、红利所得“支付”利息、股息、红利的企业所在地特许权使用费特许权使用地3.工资薪金所得全月应纳税所得额级数 含税级距 不含税级距税率（%） 速算扣除数1 不超过 1500 元的 不超过 1455 元的 3 02 1500 元X4500 元的部分 1455 元X4155 元的部分 10 1053 4500 元X9000 元的部分 4155 元X7755 元的部分 20 5554 9000 元X35000 元的部分 7755 元X27255 元的部分 25 10055 3500

21、0 元X55000 元的部分 27255 元X41255 元的部分30 27556 55000 元X80000 元的部分 41255 元X57505 元的部分35 55057 超过 80000 元的部分 超过 57505 元的部分 45 135054.个人所得所税考点综述税目 界定 计征方法 计税依据适用税率-速扣数税率 特殊规定工资、薪金所得按月 （月收-3500or4800 的余额适用3%-45%的七级超额累进税率全年一次性奖金：根据商数（奖金12）所在区间确定适用税率和速扣数个体工商户的生产经营所得按年 （全年收入总额-成本、费用及损失）适用5%-35%的五级超额累进税率个人独资企业和合

22、伙企业的扣除标准对企事业单位的承包经营、承租经营按年 应纳税所得额超过20000 元的，加成征收劳务报酬个人独立从事“非雇佣”的各种劳务按次 减征 30%稿酬所得以图书、报刊形式出版发表按次特许权使用费所得个人提供专利权、非专利技术等按次不超过 4000元的，扣 800元X-8004000 元以上的，扣 20%X（1-20%）利息、股息、红利所得按次 08.10.9 起，对储蓄存款利息暂免个税；福利彩票中奖1 万暂免征，1 万以上的全额征收偶然所得按次收入全额有奖销售的赠品财产转让按次 收入总额-财产原值-合理费用财产租赁所得按次（以一个月取得的收入为 1 次）月收入不超过 4000【每次（月）20%的基本税率个人出租居民住房减按10%的税率征收个人所得税