机动车驾驶员训练培养行业税收风险识别模型.doc

1、-_机动车驾驶员培训行业税收风险识别模型第一部分 行业介绍一、行业定义机动车驾驶员培训业务是指以培训学员的机动车驾驶能力或者以培训道路运输驾驶人员的从业能力为教学任务，为社会公众有偿提供驾驶培训服务的活动。包括对初学机动车驾驶人员、增加准驾车型的驾驶人员和道路运输驾驶人员所进行的驾驶培训、继续教育以及机动车驾驶员培训教练场经营等业务。二、企业类型划分机动车驾驶员培训依据经营项目、培训能力和培训内容实行分类许可。机动车驾驶员培训业务根据经营项目分为普通机动车驾驶员培训、道路运输驾驶员从业资格培训、机动车驾驶员培训教练场经营三类。普通机动车驾驶员培训根据培训能力分为一级普通机动车驾驶员培训、二级普

2、通机动车驾驶员培训和三级普通机动车驾驶员培训三类。道路运输驾驶员从业资格培训根据培训内容分为道路客货运输驾驶员从业资格培训和危险货物运输驾驶员从业资格培训两类。大多数机动车驾驶员培训都是从事普通机动车驾驶员培训的，而且车型分为大型载客汽车（A 照） 、大型货车（B 照） 、小型汽车（C 照） ，培训内容为理论、桩考、九项、路考等考前培训。-_三、工艺流程（营销方式）报名体检采集指纹入学通知理论培训理论考试桩考培训桩考九项、道路驾驶培训九项考试道路驾驶考试发放驾驶证。四、经营规律1、从事普通机动车驾驶员培训业务的必须符合规定的条件。一要有健全的培训机构。包括教学、教练员、学员、质量、安全、结业考

3、试和设施设备管理等组织机构，并明确负责人、管理人员、教练员和其他人员的岗位职责。二要有健全的管理制度。包括安全管理制度、教练员管理制度、学员管理制度、培训质量管理制度、结业考试制度、教学车辆管理制度、教学设施设备管理制度、教练场地管理制度、档案管理制度等。三要有与培训业务相适应的教学人员。有与培训业务相适应的理论教练员；有与培训业务相适应的驾驶操作教练员；所配备的理论教练员数量应当不少于教学车辆总数的 10%。四要有与培训业务相适应的管理人员。管理人员包括理论教学负责人、驾驶操作训练负责人、教学车辆管理人员、结业考核人员和计算机管理人员。五要有必要的教学车辆，所配备的教学车辆应当符合国家有关技

4、术标准要求，并装有副后视镜、副制动踏板、灭火器及其他安全防护装置。六有必要的教学设施、设备和场地，租用教练场地的，还应当持有书面租赁合同和出租方土地使用证明，租赁期限不得少于 3 年。2、机动车驾驶员培训经营管理要符合规定要求。一是按照经批准的行政许可事项开展培训业务。 二是应当将机动车驾驶员培训许可证件悬挂在经营场所的醒目位置，公示其经营类别、培训范围、收费项目、收费标准、教练员、-_教学场地等情况。 三是应当在注册地开展培训业务，不得采取异地培训、恶意压价、欺骗学员等不正当手段开展经营活动，不得允许社会车辆以其名义开展机动车驾驶员培训经营活动。 四是实行学时制，按照学时合理收取费用。机动车

5、驾驶员培训机构应当将学时收费标准报所在地道路运输管理机构备案。对每个学员理论培训时间每天不得超过 6 个学时，实际操作培训时间每天不得超过 4 个学时。3、车辆场地等固定资产一次性投入大。培训资质必须有规定的车辆，如从事三级普通机动车驾驶员培训的，应当配备上述九类车型中的一种车型，且所配备的教学车辆不少于 10 辆。还要有规定的教练场地，教练场地（含租用的教练场地）包括场地驾驶教练场、场内道路驾驶教练场和实际道路驾驶教练路线。单车培训面积必须有最低限制。这些实施必须一次性投入，并经驾驶培训管理部门验收合格，方可从事培训业务。五、管理难点一是参加驾驶培训的人员基本上都是自费学习，没有索取发票的习

6、惯，虽然税收管理中要求驾校在收费时开具发票，但驾校在实际操作中存在不开票的现象，从而无法实现以票控税的效果。 二是税务机关与公安局、交通局等部门信息不畅通，传递的信息不及时，造成驾驶员培训行业申报核实存在困难，税收管理中难以核查企业申报的真实性。 三是大部分企业将代收代缴的规费扣除后作为培训收入进行申报，税务部门无法及时掌握有关管理部门的规费收费标准，对驾校的培训收入数据难以全面掌控。四是驾校经营者纳税意识淡薄，而驾校行业大多现金-_交易，学员多以个人为主，征管部门缺乏有力的措施，虚假申报现象较为普遍。第二部分 主要税收风险领域一、税收风险领域列举1、大多数驾校采取“费外收费”的办法，培训中转

7、交给公安、交通部门和其他培训部门的训考费、考试费、红十字等规费作为代收代支款项，作为账外收费的项目，不作营业收入处理；2、部分驾校将耗油费和教练工资与学费分开收取，作代收代支款项处理，隐瞒营业收入，而实际支出时又将这些支出在所得税前列支，达到少申报营业税金及附加和所得税的目的;3、部分驾校通过隐瞒培训人数的方法，人为隐瞒营业收入，以达到少缴纳营业税和所得税的目的，加上外部信息不畅通，无法准确核实实际培训合格人数；4、部分培训学校账面上按照实际已培训合格的人数记收入，而已报名未培训的人数未记营业收入，造成不缴纳或延期缴纳营业税金及附加;5、驾校行业使用收据收取培训费现象普遍存在，虽领购发票，使用

8、量也很小。部分驾校采取不开、少开发票金额；先用收据收取培训费，月底再统一开具发票，但发票金额开具不足等方式，瞒报培训收入，从而少申报营业税金及附加，税源管理部门无法实现以票控税；6、大部分驾校培训时间不足。如交通局、物价局规定培训时间货车（B 照）60 小时、小汽车（C 照）50 小时，但实际培训时间远远不足，但在列支油费、教练人员工资等成本费用时仍然按照定额时间的水平虚列费用项目，达-_到少缴所得税的目的； 7、一些驾校以社会关系较多为借口，入账的收费中存在不收费或低于成本收费的现象，存在虚假入账，从而少申报营业税金及附加的可能。8、部分驾校在本部之外成立非独立核算的分支机构，但在对分支机构

9、的管理上仅以收取定额管理费形式，分支机构以挂靠总部的形式经营，上交公安、交通部门的规费等均由分支机构自行负责，分支机构的收入、成本、费用未按规定汇总核算，分支机构也不自行申报，从而达到偷逃地方各税的目的；9、部分驾校与教练实行培训收入定额分成的办法，驾校除定额收取管理费用外，其他一切培训事项均由教练自行负责，教练自带教学用车、自找学员、自负盈亏，驾校申报收入时仅申报实得管理费部分，从而达到偷逃分成给教练部分的培训收入应纳的地方各税；10、由于从报名到实际培训的时间跨度较长，部分驾校将收取的培训收入作为预收款处理，在培训结束时才进行申报，甚至长期挂账达到迟缴或者不缴税款的目的；11、部分小规模驾

10、校未配备专业财务人员，核算不规范，收入不及时入账，修理费、燃料费等入账票据不合规范，成本费用列支随意性较大。二、税收风险领域描述1、培训收费入账不足的风险（1）隐瞒培训人数、培训车辆等方法隐瞒培训收入。一些单位通过隐瞒培训人数、培训车辆、教练员人数、培训收费标准等方式隐瞒营业收入，达到少缴纳营业税和个人所得税的目的。-_（2）采取培训分成方式，部分入账营业收入部分驾校通过设立分支机构或利用资质对外承包等方式，对分支机构和承包人定额收取管理费，对外分成的收入不入账。分支机构和承包人也不申报地方各税。按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十一条的规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人

11、、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 ”驾校应该按照税法的规定将全部收入申报纳税。2、成本费用列支不实的风险部分驾校以经营规模小，无建账能力，采用代账会计，未配备专门的财务核算人员，造成财务核算不健全。如虚列汽油费、修理费等费用支出，造成成本费用失真，造成企业所得税无法准确核算。3、收入未按照规定时点入账的风险部分驾校是按照实际发证的培训人数记收入，而已报名未培训的人数未记营业收入，造成少缴纳营业税金及附加。按照营业税暂行条例第十二条的规定“营业税纳税

12、义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”驾校营业税应在收到学员报名费时，应全额申报缴纳营业税金及附加。4、违反征收管理规定的其他风险（1）部分驾校法律意识淡薄，未按照征管法规定办理-_税务登记，脱离税务管理，造成漏征漏管的风险。（2）部分驾校违反发票管理办法的规定，虚开发票或未按规定使用发票，造成收入和成本不实的风险。第三部分 风险识别模型一、数据来源涉税数据主要包括纳税人报送的财务数据、网上开票数据、税务机关采集的数据、公安、交通等部门第三方的数据。主要来源于江苏省地方税务局税收管理大集中系统、税务机关要求纳税人定期报

13、送的其它资料。江苏省地方税务局税收管理大集中系统按月或按风险识别期获取数据，包括税务管理码、纳税人名称、数据项名称、所属期限、数据额。税务机关要求纳税人报送的数据按月获取，包括税务管理码、纳税人名称、报送数据项名称、报送数据项金额（本期数、累计数） 。第三方数据主要从公安局考试中心、交通局驾培管理部门按月获取的驾校报名人数、培训人数、教练场地面积、教练员人数、教学车辆数等第三方涉税信息。二、风险点识别-_附件一：税收风险特征报送表报送单位：（盖章） 报送日期：风险特征名称 驾校培训收入少计风险 主管业务处室适用范围 驾校行业的营业税、企业所得税、个人所得税； 发现人员 稽查局风险特征描述根据驾

14、校经营特点：驾校经营过程中主要由教练车、教练员和一定规模的场地组成；在从事驾驶员培训中会充分得到体现，驾校收取的培训费一般都是按照物价部门规定的相关标准，具体为小车（C1）2600 元/人 2800元/人，数据来源 依托 3.0 税收大集中系统、交通运管部门和保险公司等第三方数据；风险应对策略 主要核对企业的车辆、教练员、学员花名册；报送单位意见 （盖章） 日期：市局相关业务处室意见 （盖章） 日期：市局风险管理领导小组办公室意见 （盖章） 日期：附件二： 税收风险指标编制模板编号： 指标名称 驾校测算收入与 3.0 申报收入差异率 指标种类 行为类 税收类风险特征描述 见附件一适用范围 从事

15、驾驶员培训的单位和个人适用税种 营业税、企业所得税、个人所得税；-_指标公式描述测算收入等于教练车辆数乘以核定单车人数（6）乘以一年核定培训期数（8）乘以物价部门核定的收费标准 2800 元/人；测算收入与申报收入进行比较，如测算收入大于申报收入，并且差异在 10%以上的，应当列入风险管理。指标公式 （测算收入-申报收入）/申报收入*100%数据来源 税务部门掌握的数据 第三方数据 国际情报交换数据数据内容 3.0 系统企业全年申报收入数、第三方数据；加工周期 月 季 半年 年 一次性 预警参考值 10%预警参考值维护级别 省 市 县（市、区）分值区间及计算方法 10%-20%为 20 分，2

16、0%-40%为 50 分，40%以上为 80 分税务机关提示信息 依据上述计算和比对得到相关信息并提醒税务机关该驾校存在少计营业收入风险应对策略 10%-20%作为低风险由纳服部门对纳税人发布并提醒；20%-40%作为中风险由税源管理分局应对；40%以上作为高风险由稽查局应对。备注附件一：税收风险特征报送表报送单位：（盖章） 报送日期：风险特征名称 城镇土地使用税申报与登记信息比对分析 主管业务处室适用范围 驾校行业的城镇土地使用税 发现人员 稽查局风险特征描述纳税人大集中系统中登记的城镇土地使用面积税率，如果不等于当前实际申报缴纳的城镇土地使用税，则纳税人有少缴纳城镇土地使用税或税源登记不准

17、确的疑点，-_数据来源 依托 3.0 税收大集中系统、国土部门、公安部门；风险应对策略 主要核对企业的土地证或租赁协议；报送单位意见 （盖章） 日期：市局相关业务处室意见 （盖章） 日期：市局风险管理领导小组办公室意见 （盖章） 日期：附件二： 税收风险指标编制模板编号： 指标名称 税源登记信息与 3.0 申报收入差异率 指标种类 行为类 税收类风险特征描述 见附件一适用范围 从事驾驶员培训的单位和个人适用税种 土地使用税；指标公式描述 税源登记的土地使用税与 3.0 申报数比对，差异在大于或小于 10%以上的，应当列入风险管理。指标公式 （税源登记收入-申报收入）/申报收入*100%数据来源 税务部门掌握的数据 第三方数据 国际情报交换数据数据内容 3.0 系统企业全年申报收入数、第三方数据；加工周期 月 季 半年 年 一次性 预警参考值 10%