粮食库存账务检查.doc

1、 31 附件 3：粮 食 库 存 账 务 检 查 方 法一 、 概 述粮 食 库 存 账 务 检 查 是 指 检 查 企 业 与 粮 食 库 存 有 关 的 报 表 、账簿 、记 账 凭 证 和 合 同 等 资 料 ，并 与 实 物 检 查 认 定 的 粮 食 库 存 实 际数 量 对 比 ，验 证 粮 食 库 存 统 计 数 据 是 否 真 实 ，以 及 统 计 账 与 保 管账 、会 计 账 、银 行 台 账 的 账 账 相 符 情 况 。粮 食 库 存 账 务 检 查 包 括统 计 账 检 查 、会 计 账 检 查 和 重 点 非 国 有 粮 食 经 营 企 业 和 转 化 用 粮企 业

2、 摸 底 调 查 。二 、 准 备 工 作（一 ）检 查 人 员 的 准 备 工 作1.自 上 而 下 直 至 被 检 查 企 业 的 粮 食 库 存 统 计 报 表 。2.实 际 储 存 库 点 粮 食 库 存 分 解 登 统 表 （以 下 简 称 分 解 统 表 ）。3.储 备 粮 规 模 、轮 换 计 划 等 文 件 ，国 家 临 时 存 储 粮 收 购 、销 售和 移 库 等 文 件 。4.账 务 检 查 工 作 底 稿 和 汇 总 表 格 。（二 ）被 检 查 企 业 的 准 备 工 作1.企 业 自 查 工 作 底 稿 及 汇 总 表 。 32 2.统 计 账 、保 管 账 和 会

3、 计 账 ，以 及 相 关 的 原 始 凭 证 和 文 件 等资 料 。3.涉 及 在 途 粮 食 、异 地 储 粮 、委 托 代 储 和 受 托 储 存 粮 食 业 务的 企 业 ，准 备 相 关 合 同 、粮 食 权 属 证 明 等 资 料 。4.已 实 际 发 生 但 尚 未 做 账 务 处 理 的 粮 食 损 失 、损 耗 以 及 政 策性 借 粮 等 情 况 ，应 提 供 详 细 的 书 面 说 明 。三 、 统 计 账 检 查 方 法（一 ）账 账 核 对 及 账 实 核 对1.核 对 企 业 粮 食 库 存 统 计 报 表 。按 照 自 上 而 下 的 顺 序 ，直 至 被 检

4、查 企 业 ，逐 级 检 查 最 近 3 个月 粮 食 统 计 报 表 。（1）上 下 级 统 计 报 表 的 库 存 数 据 是 否 一 致 。检 查 各 级 统 计 报表 数 据 之 间 以 及 与 企 业 上 报 统 计 数 据 之 间 是 否 一 致 ，是 否 存 在 错报 、漏 报 、虚 报 、重 复 统 计 和 数 据 修 改 等 方 面 的 问 题 。（2）前 后 期 统 计 报 表 的 库 存 数 据 是 否 衔 接 。检 查 本 期 统 计 报表 中 “期 初 库 存 ”和 上 期 的 “期 末 库 存 ”是 否 一 致 ，各 期 粮 食 库 存 数量 是 否 存 在 异 常

5、 变 化 。（3）表 内 平 衡 关 系 是 否 满 足 。检 查 粮 食 收 支 存 报 表 中 “期 初 库存 ” “本 期 收 入 ” “本 期 支 出 ”与 “期 末 库 存 ”是 否 相 等 ；各 指 标 的分 品 种 数 量 之 和 是 否 等 于 合 计 ；原 粮 和 贸 易 粮 之 间 换 算 是 否 正 确 。 33 （4）表 间 勾 稽 关 系 是 否 正 确 。检 查 库 存 分 地 区 、分 品 种 、分 年限 、分 价 位 等 统 计 报 表 中 有 关 库 存 数 据 是 否 一 致 。上 述 检 查 结 果 录 入 粮 食 库 存 统 计 报 表 检 查 工 作

6、底 稿 （附 表3 1）。2.核 对 粮 食 库 存 账 账 相 符 情 况 。（1）核 对 “合 并 统 计 账 面 数 ”和 “保 管 账 面 数 ”。将 不 同 分 解 登统 表 中 反 映 的 同 一 实 际 储 存 库 点 的 粮 食 库 存 统 计 数 累 计 相 加 ，得 出 “合 并 统 计 账 面 数 ”，和 检 查 时 点 保 管 总 账 库 存 数 进 行 比 对 。（2）核 对 “企 业 统 计 账 面 数 ”和 “会 计 账 面 数 ”。将 检 查 时 点 被 检查 企 业 统 计 报 表 库 存 账 面 数 和 会 计 商 品 账 中 “商 品 粮 油 ”、“储 备

7、 粮油 ”等 账 户 反 映 的 粮 食 库 存 数 进 行 比 对 。账 账 之 间 如 不 相 符 ，要 查 明 原 因 。核 对 结 果 录 入 粮 食 库 存 账账 核 对 工 作 底 稿 （附 表 3 2）。3.核 对 粮 食 账 实 相 符 情 况 。粮 食 库 存 账 实 核 对 ，是 指 通 过 一 系 列 调 整 ，将 “实 际 查 库 日 认定 的 实 物 库 存 ”还 原 至 “检 查 时 点 实 际 库 存 ”，再 与 “检 查 时 点 统 计库 存 ”相 比 对 ，核 对 粮 食 库 存 账 实 相 符 情 况 ，验 证 粮 食 库 存 统 计 数据 的 准 确 性

8、。调 整 过 程 分 为 三 步 ：第 一 步 为 检 查 时 点 至 实 际 查 库 日 调 整 事 项 ，主 要 是 将 粮 食 库存 实 际 数 量 还 原 检 查 时 点 的 状 态 。从 “实 际 查 库 日 认 定 的 实 物 库存 ”中 ，扣 除 检 查 时 点 至 实 际 查 库 日 之 间 的 粮 食 入 库 数 量 ，加 上 同 34 时 段 粮 食 出 库 数 量 ，结 果 为 检 查 时 点 被 检 查 企 业 本 库 储 存 的 全 部粮 食 。第 二 步 为 检 查 时 点 的 检 查 范 围 调 整 ，主 要 是 剔 除 检 查 时 点 未纳 入 检 查 范 围

9、的 商 品 粮 。从 第 一 步 的 调 整 结 果 中 扣 除 检 查 时 点 未纳 入 检 查 范 围 的 粮 食 ，包 括 被 检 查 企 业 本 库 储 存 的 未 纳 入 检 查 范围 的 自 有 商 品 粮 ，受 其 他 企 业 委 托 代 储 和 销 售 未 出 库 粮 食 中 未 纳入 检 查 范 围 的 商 品 粮 。结 果 为 检 查 时 点 被 检 查 企 业 本 库 储 存 的 纳入 检 查 范 围 的 全 部 粮 食 。第 三 步 为 检 查 时 点 粮 权 调 整 。从 第 二 步 的 调 整 结 果 中 ，扣 除检 查 时 点 销 售 给 省 外 企 业 但 未

10、出 库 的 纳 入 检 查 范 围 粮 食 ，扣 除 检查 时 点 受 省 外 企 业 委 托 代 储 的 纳 入 检 查 范 围 粮 食 ，加 上 检 查 时 点在 途 的 纳 入 检 查 范 围 粮 食 ，所 得 结 果 即 为 与 分 解 登 统 表 口 径 一致 的 全 部 纳 入 检 查 范 围 的 粮 食 库 存 实 际 数 量 。需 要 注 意 的 是 ，被 检 查 企 业 销 售 给 省 外 企 业 仍 未 出 库 的 粮 食和 受 省 外 企 业 委 托 储 存 的 粮 食 中 ，纳 入 检 查 范 围 的 部 分 应 另 表 单独 统 计 上 报 ，检 查 结 果 由 粮

11、食 实 际 储 存 地 省 级 粮 食 行 政 管 理 部 门转 交 粮 权 企 业 所 在 地 省 级 粮 食 行 政 管 理 部 门 。（1）“实 际 查 库 日 认 定 的 实 物 库 存 ”，指 被 检 查 企 业 本 库 仓 房中 储 存 的 全 部 粮 食 库 存 ，从 粮 食 实 物 检 查 结 果 登 记 底 稿 （附 表2 4）获 取 。（2）“粮 食 入 库 ”，指 检 查 时 点 至 实 际 查 库 日 之 间 被 检 查 企 业 35 本 库 的 粮 食 实 物 入 库 数 量 ；“粮 食 出 库 ”，指 检 查 时 点 至 实 际 查 库日 之 间 被 检 查 企 业

12、 本 库 的 粮 食 实 物 出 库 数 量 。“粮 食 入 库 ”和 “粮 食 出 库 ”数 量 根 据 检 查 时 点 至 实 际 查 库 日 的粮 食 出 入 库 原 始 凭 证 、保 管 账 记 录 、粮 食 购 销 合 同 及 发 票 ，以 及相 关 资 金 往 来 原 始 票 据 等 进 行 核 实 。（3）“本 库 储 存 未 纳 入 检 查 范 围 的 自 有 商 品 粮 ”指 被 检 查 企 业有 粮 权 ，且 检 查 时 点 储 存 在 本 库 的 未 纳 入 检 查 范 围 商 品 粮 ，本 次检 查 中 指 重 点 非 国 有 粮 食 经 营 企 业 和 转 化 用 粮

13、 企 业 的 自 有 商 品粮 ；“销 售 未 出 库 的 未 纳 入 检 查 范 围 商 品 粮 ”指 在 被 检 查 企 业 在 检查 时 点 已 经 销 售 但 未 出 库 的 粮 食 中 ，购 入 方 应 按 未 纳 入 检 查 范 围商 品 粮 统 计 的 库 存 ；“受 托 代 储 未 纳 入 检 查 范 围 商 品 粮 ”指 被 检 查企 业 在 检 查 时 点 代 其 他 企 业 储 存 的 未 纳 入 检 查 范 围 商 品 粮 。（4）“销 往 省 外 未 出 库 ”指 被 检 查 企 业 在 检 查 时 点 销 售 给 省 外企 业 但 未 出 库 的 粮 食 中 ，由

14、购 入 方 统 计 应 纳 入 检 查 范 围 的 粮 食 ；“受 省 外 委 托 代 储 ”指 检 查 时 点 被 检 查 企 业 受 省 外 企 业 委 托 代 储 的纳 入 检 查 范 围 的 粮 食 ；“粮 食 在 途 ”指 被 检 查 企 业 在 检 查 时 点 前 与其 他 企 业 签 订 购 买 合 同 ，从 对 方 买 断 粮 权 ，已 经 在 检 查 时 点 的 统计 账 中 做 了 购 进 处 理 ，截 至 检 查 时 点 仍 在 运 输 途 中 的 纳 入 检 查 范围 的 粮 食 。“销 售 未 出 库 ”、“受 托 代 储 ”和 “粮 食 在 途 ”根 据 企 业 运

15、 输 凭 证 、购 销 合 同 、委 托 代 储 合 同 等 资 料 进 行 核 实 。 36 （5）“检 查 时 点 统 计 库 存 ”按 不 同 分 解 登 统 表 中 反 映 的 被 检查 企 业 全 部 粮 食 库 存 填 写 。4.粮 食 库 存 账 实 差 异 的 原 因 分 析 。检 查 时 点 实 际 库 存 和 分 解 登 统 表 反 映 的 统 计 库 存 对 比 ，如存 在 差 异 ，检 查 是 否 因 以 下 因 素 所 致 。（1）历 史 未 处 理 粮 食 损 失 、损 耗 。（2）政 策 性 借 粮 未 归 还 ，统 计 上 未 核 减 库 存 。（3）粮 食 入

16、 库 未 入 账 ：一 是 账 务 处 理 不 及 时 ，二 是 自 营 商 品 粮未 入 账 ，三 是 储 备 粮 承 储 企 业 购 进 的 轮 换 粮 源 或 轮 出 的 陈 粮 未 计入 商 品 库 存 。（4）粮 食 出 库 未 减 账 ：一 是 粮 食 销 售 由 于 货 款 没 有 回 笼 等 原因未减账，二是擅自动用储备粮或其他政策性粮食库存未减账。（5）其 他 原 因 ，如 粮 食 业 务 的 统 计 处 理 不 正 确 ，统 计 报 表 填 报不 准 确 等 。粮 食 库 存 账 实 不 符 的 ，要 查 明 原 因 。其 中 ，检 查 核 实 的 受 托 代储 粮 食 的

17、 实 物 数 量 与 委 托 方 提 供 的 数 据 不 符 的 ，要 在 备 注 栏 追 溯注 明 粮 权 所 在 企 业 的 名 称 和 数 量 差 数 。粮 食 库 存 账 实 核 对 检 查 结果 录 入 粮 食 库 存 账 实 核 对 工 作 底 稿 （附 表 3 3）。（二 ）粮 食 业 务 统 计 处 理 的 规 范 性结 合 账 账 核 对 、账 实 核 对 ，以 及 粮 食 购 销 、委 托 代 储 等 业 务 的真 实 性 检 查 ，对 照 统 计 制 度 和 有 关 文 件 的 规 定 ，对 粮 食 业 务 统 计 37 处 理 的 规 范 性 进 行 检 查 。1.不

18、同 性 质 粮 食 是 否 分 账 记 载 ，是 否 存 在 错 统 、漏 统 或 重 复统 计 。2.统 计 处 理 是 否 及 时 。粮 权 发 生 转 移 ，要 及 时 进 行 统 计 处 理 ，并 相 应 增 减 粮 食 库 存 。政 策 性 粮 食 购 销 等 业 务 如 有 特 殊 规 定 的 ，按 政 策 规 定 执 行 。3.统 计 处 理 是 否 正 确 。储 备 粮 轮 出 （轮 入 ）时 是 否 按 统 计 制 度和 有 关 文 件 规 定 进 行 了 统 计 处 理 。储 备 粮 轮 换 形 成 的 商 品 粮 或 自筹 资 金 收 购 的 商 品 粮 是 否 已 入

19、账 。委 托 收 购 的 商 品 粮 统 计 处 理 是否 符 合 统 计 制 度 规 定 。（三 ）检 查 中 央 储 备 粮 轮 换 计 划 执 行 情 况1.检 查 储 备 粮 轮 换 计 划 的 分 解 与 下 达 情 况 。自 上 而 下 逐 级 核 对 储 备 粮 轮 换 计 划 的 分 解 情 况 ，直 至 被 检 查企 业 。重 点 检 查 储 备 粮 轮 换 计 划 是 否 按 规 定 的 品 种 、数 量 要 求 逐级 分 解 ，是 否 擅 自 调 整 和 变 更 ，轮 换 计 划 下 达 是 否 及 时 等 。2.检 查 储 备 粮 轮 换 计 划 执 行 情 况 。（1

20、）按 照 轮 换 计 划 文 件 下 达 的 内 容 核 对 储 备 粮 轮 换 进 度 报 表 ，检 查 储 备 粮 轮 换 的 品 种 、数 量 、时 间 等 是 否 符 合 计 划 要 求 ，并 根据 相 关 的 账 务 资 料 及 原 始 凭 证 核 实 轮 换 粮 食 的 具 体 批 次 和 仓 号 。（2）在 账 账 核 对 、账 实 核 对 的 基 础 上 ，查 阅 与 储 备 粮 轮 换 有 关的 粮 食 购 销 合 同 及 发 票 、出 入 库 单 、收 购 凭 证 、运 输 凭 证 、资 金 往 38 来 凭 证 等 ，检 查 是 否 存 在 虚 假 轮 换 等 问 题 。

21、（3）检 查 储 备 粮 轮 换 质 量 是 否 符 合 规 定 。轮 入 粮 源 是 否 是 新粮 并 达 到 国 家 标 准 规 定 的 中 等 （含 ）以 上 质 量 ；储 备 粮 属 于 超 期 储存 的 ，轮 出 时 是 否 经 有 资 质 的 第 三 方 质 检 机 构 检 验 。（4）检 查 储 备 粮 轮 换 的 轮 空 期 是 否 符 合 规 定 。储 备 粮 轮 换 ，应从 开 始 轮 换 操 作 的 当 月 起 ，逐 月 核 对 实 际 轮 入 和 轮 出 数 量 ，计 算轮 空 量 和 轮 空 时 间 。在 规 定 期 限 内 不 能 轮 入 的 ，必 须 向 国 家

22、有 关部 门 报 告 ；确 需 调 整 轮 换 计 划 的 ，必 须 报 国 家 有 关 部 门 审 批 。（5）检 查 储 备 粮 轮 换 业 务 统 计 处 理 是 否 准 确 。重 点 检 查 储 备粮 和 商 品 粮 在 相 关 统 计 报 表 之 间 的 转 入 及 转 出 情 况 。储 备 粮 轮 换 的 检 查 情 况 录 入 中 央 储 备 粮 轮 换 计 划 执 行 情 况检 查 工 作 底 稿 （附 表 3 4）。在 检 查 储 存 企 业 （库 点 ）中 央 储 备 粮 实 物 和 账 务 的 基 础 上 ，查阅 中 央 储 备 粮 计 划 规 模 文 件 或 代 储 合

23、 同 、中 央 储 备 粮 代 储 资 格 文件 等 资 料 ，将 检 查 结 果 录 入 中 央 储 备 粮 承 储 情 况 检 查 工 作 底 稿 （附 表 3 5）。四 、 会 计 账 检 查 方 法（一 ）检 查 粮 食 库 存 及 购 销 业 务 的 真 实 性1.验 证 粮 食 库 存 真 实 性 。（1）核 实 农 发 行 台 账 与 企 业 统 计 账 和 会 计 账 是 否 账 账 相 符 。对 中 央 储 备 粮 、地 方 储 备 粮 、国 家 临 时 存 储 粮 、地 方 其 他 政 策 性 39 调 控 粮 以 及 中 储 粮 直 属 企 业 和 地 方 储 备 粮 企

24、 业 为 轮 换 准 备 的 粮食 （含 先 购 后 销 和 产 销 协 作 的 粮 食 ），可 按 照 “钱 随 粮 走 、库 贷 挂 钩 、封 闭 运 行 ”的 原 则 ，核 实 银 企 账 账 是 否 相 符 。对 企 业 会 计 账 库 存 值大 于 银 行 贷 款 的 ，主 要 原 因 有 ：一 是 企 业 有 一 部 分 自 筹 资 金 参 与了 粮 食 收 购 ；二 是 政 策 性 粮 食 跨 省 移 库 已 移 入 但 贷 款 未 划 入 。对企 业 会 计 账 库 存 值 小 于 银 行 贷 款 的 ，主 要 原 因 有 ：一 是 货 币 资 金占 用 ，即 企 业 已 经

25、收 到 的 贷 款 中 尚 未 使 用 的 部 分 ；二 是 结 算 资 金占 用 ，主 要 是 粮 食 销 售 货 款 未 回 笼 的 应 收 账 款 及 收 购 粮 食 产 生 的预 付 款 ；三 是 政 策 性 粮 食 跨 省 移 库 已 移 出 但 贷 款 未 划 出 ；四 是 其他 占 用 。检 查 结 果 录 入 粮 食 库 贷 核 查 情 况 工 作 底 稿 （附 表 3 6）。(2)根 据 财 政 补 贴 的 收 支 情 况 核 实 粮 食 库 存 。对 中 央 储 备 粮 、地 方 储 备 粮 、国 家 临 时 存 储 粮 等 由 财 政 拨 付 储 存 费 用 的 政 策

26、性 粮食 ，可 查 阅 企 业 应 收 补 贴 款 和 补 贴 收 入 明 细 账 ，根 据 企 业 保 管 费用 等 补 贴 的 收 支 情 况 、计 提 标 准 和 计 提 数 额 ，核 实 政 策 性 粮 食 库存 数 量 的 真 实 性 。(3)根 据 粮 食 购 销 情 况 核 实 粮 食 库 存 。查 阅 企 业 粮 食 库 存 和 主营 业 务 收 入 、成 本 明 细 账 ，了 解 企 业 近 期 粮 食 购 销 情 况 以 及 期 末粮 食 账 面 库 存 数 量 和 成 本 。对 库 存 成 本 畸 高 或 畸 低 的 ，要 延 伸 检查 企 业 是 否 存 在 隐 匿 账

27、 外 粮 、私 设 小 金 库 或 者 违 规 销 售 、套 取 补贴 等 问 题 。 40 2.验 证 粮 食 购 销 业 务 真 实 性 。（1）以 企 业 粮 食 库 存 实 物 数 量 为 依 据 ，核 查 粮 食 库 存 统 计 账 、保 管 账 、会 计 账 ，根 据 相 关 政 策 性 粮 食 购 销 计 划 文 件 、购 销 合 同及 发 票 、出 （入 ）库 单 、磅 码 单 、运 输 票 据 等 原 始 凭 证 ，核 实 粮 食 购销 业 务 的 发 生 时 间 及 粮 食 数 量 ，判 断 粮 食 购 销 业 务 的 真 实 性 。（2）审 阅 企 业 应 收 账 款 、

28、应 付 账 款 、预 付 账 款 、主 营 业 务 收 入等 明 细 账 ，以 及 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 的 摘 要 栏 和 金 额 栏 ，查 看 资 金 流 量 和 流 向 与 业 务 发 生 情 况 是 否 一 致 ，并 根 据 相 关 的 资金 往 来 票 据 、记 账 凭 证 等 验 证 粮 食 购 销 业 务 是 否 真 实 ，账 务 处 理是 否 准 确 规 范 。（3）查 阅 企 业 营 业 费 用 明 细 账 ，可 结 合 保 管 费 、运 杂 费 、整 理费 、装 卸 费 、检 验 费 以 及 损 失 损 耗 等 费 用 支 出 情 况 ，辅 证

29、 粮 食 购销 业 务 的 真 实 性 。（二 ）检 查 政 策 性 粮 食 财 政 补 贴 的 拨 付 和 使 用 情 况根 据 承 储 企 业 政 策 性 粮 食 规 模 、补 贴 标 准 以 及 企 业 财 政 补 贴收 支 情 况 等 ，检 查 政 策 性 粮 食 补 贴 资 金 的 拨 付 和 使 用 情 况 ，重 点核 实 相 关 单 位 和 企 业 是 否 按 约 定 及 时 、足 额 拨 付 补 贴 资 金 至 承 储企 业 ，有 无 挤 占 、截 留 、挪 用 等 问 题 ，以 及 承 储 企 业 是 否 按 规 定 如实 申 领 补 贴 ，有 无 套 取 补 贴 等 问 题 。（1）核 实 政 策 性 粮 食 承 储 规 模 和 储 备 粮 轮 换 数 量 。根 据 双 方签 定 的 合 同 、监 管 协 议 以 及 相 关 的 计 划 文 件 ，核 实 企 业 承 储 政 策