新《事业单位会计制度》讲解 第十二讲.docx

1、 新事业单位会计制度讲解 第十二讲 累计摊销 一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。 二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。 三、 事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外 。 摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下： （一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的 摊销年限 ：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照 不少于 10 年的期限摊销

2、。 （二）事业单位应当采用 年限平均法 对无形资产进行摊销。 （三）事业单位无形资产的 应摊销金额为其成本 。（注：即无形资产残值为零） （四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。 （即：当月增加的无形资产 当月应摊销，当月减少的无形资产当月不摊销） （五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。 四、累计摊销的 主要账务 处理如下： （一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记 “ 非流动资产基金 无形资产 ” 科目，贷记本科目。 （二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记 “ 待处置资产损溢 ” 科目，

3、按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记 “ 无形资产 ” 科目。 五、本科目期末 贷方余额 ，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。 【例 20】甲事业单位发生无形资产业务如下： 甲单位购入一项非专利技术，已通过财政直接支付价款 120 万元。由于没有规定使用年限，该非专利权按 10 年摊销。则会计处理如下： 购入无形资产时 借：无形资产 非专利权技术 1200000 贷：非流动资产基金 无形资产 1200000 借： 事业支出 1200000 贷： 财政补助收入 1200000 当月摊销时： 借： 非流动资产基金 无形资产 10000 贷： 累计摊销 （ 120 万 /12

4、0 月） 10000 待处置资产损溢 一、本科目 核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。 事业单位资产 处置 包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及 货币性资产损失核销 等。 二、本科目应当 按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置 “ 处置资产价值 ” 、 “ 处置净收入 ” 明细科目，进行明细核算。 三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目， 按规定报经批准后 及时进行账务处理。 年度终了结账前一般应处理完毕。 四、待处置资产损溢的主要账务处理如下： （一）按规定报经批准予以 核销的应收及预付款项、长期股

5、权投资、无形资产 1 转入待处置资产时 ，借记本科目 核销无形资产的，还应借记 “ 累计摊销 ” 科目 ，贷记 “ 应收账款 ” 、“ 预付账款 ” 、 “ 其他应收款 ” 、 “ 长期投资 ” 、 “ 无形资产 ” 等科目。 2报经批准予以核销时，借记 “ 其他支出 ” 科目 应收及预付款项核销 或 “ 非流动资产基金 长期投资、无形资产 ” 科目 长期投资、无形资产核销 ，贷记本科目。 （二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值） 处置固定资产的，还应借记 “ 累计折旧 ” 科目 ，贷记 “ 存货 ” 、 “ 固定资产 ” 等科目。 2报经批准予

6、以处置时，借记 “ 其 他支出 ” 科目 处置存货 或 “ 非流动资产基金 固定资产 ” 科目处置固定资产 ，贷记本科目（处置资产价值）。 3处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到 残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等 ，借记 “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目， 贷记本科目（处置净收入） 。 4处置毁损、报废存货、固定资产过程中 发生相关费用 ， 借记本科目（处置净收入），贷记 “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目。 5处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记 “ 应缴国库款 ” 等科目。 （三）对 外捐赠、无偿调出存货、固定资产

7、、无形资产 1转入待处置资产时，借记本科目 捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记 “ 累计折旧 ” 、 “ 累计摊销 ” 科目 ，贷记 “ 存货 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 无形资产 ” 等科目。 2实际捐出、调出时，借记 “ 其他支出 ” 科目 捐出、调出存货 或 “ 非流动资产基金 固定资产、无形资产 ” 科目 捐出、调出固定资产、无形资产 ，贷记本科目。 （四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 1转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值） 转让固定资产、无形资产的，还应借 记 “ 累计折旧 ” 、 “ 累计摊销 ” 科目 ，贷记 “ 长期投资 ” 、 “ 固定资产

8、 ” 、 “ 无形资产 ” 等科目。 2实际转让时，借记 “ 非流动资产基金 长期投资、固定资产、无形资产 ” 科目，贷记本科目（处置资产价值）。 3 .转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目 “ 四（二） ” 有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。 五、本科目期末如为 借方余额 ，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批 准处理后，本科目一般应无余额。 【例 21】甲事业单位发生出售固定资产（建筑物）业务如下： 甲单位经批准出售建筑物一栋，固定资产原价为 6

9、00 万元，已计提累计折旧 200 万元，出售取得价款480 万元。甲单位已收取转账支票，存入银行。甲单位出售固定资产账务处理如下： 出售固定资产转入待处置资产时： 借： 待处置资产损溢 处置资产价值 4000000 累计折旧 2000000 贷：固定资产 6000000 办完过户手续实际转让时： 借： 非流动资产基金 固定资产 4000000 贷：待处置资产损溢 处置资产价值 400000 收取出售价款： 借：银行存款 4800000 贷：待处置资产损溢 处置净收入 4800000 如果按规定该款项应上缴国库时，应作会计分录如下： 借：待处置资产损溢 处置净收入 4800000 贷： 应缴国库款 4800000