论我国内部控制体系的形成与完善--基于与萨班斯法案的比较【文献综述】.doc

1、22毕业论文文献综述工商管理论我国内部控制体系的形成与完善基于与萨班斯法案的比较我国内部控制理论研究是随着我国的审计事业的发展而逐渐发展的，直至20世纪80年代，学术界才开始针对这一领域的探索和研究。80年代末90年代初，关于内部控制的文献大部分只是对外国审计理论与实践的翻译和介绍。20世纪90年代以来，随着我国社会主义市场经济体制的确立和会计制度的建立健全，内部控制理论的研究从对国外理论研究成果的介绍转向对我国实际情况的阐述。下面是对其中具有代表性的观点的概述。吴水澎、陈汉文、邵贤弟认为，企业经营失败、会计信息失真及不守法经营与企业内部控制的缺陷有很大关联。内部控制是为了实现某种特定目的而采

2、取的一种手段；内部控制是一个动态过程，作为企业经营活动的一部分，起着控制监督的作用；企业员工在内部控制制度下对作业进行控制，同时自身也受到监督；所有的内部控制都是围绕“人”而建立，因此企业内部会形成一种控制观念，直接影响到企业内部控制的效果。朱荣恩依据内部控制理论框架，将企业内部控制分为三个部分组织机构，包括法人治理结构、管理部门设置和岗位分工；人员管理，包括聘用、考核和奖惩；业务程序，包括业务循环、处理程序、控制要点等，并从组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、全面预算控制、实物保全控制等10各方面提出了内部控制的方法。谷祺、樊子君通过对我国经济实际的分析，认为企业管理层和内部控制环境很

3、大程度上造成了我国企业内部控制的会计信息质量、经营活动有效性等方面薄弱。从相关文献回顾中可以看出，我国理论界对内部控制的问题很重视，参考COSO报告的经验，又结合我国的具体情况，站在企业的角度将内部控制与公司治理联系起来，认为内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。1992年美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（COSO委员会），发布了内部控制整体框架,即著名的COSO报告，它无疑是当今最权威、应用最广泛的内部控制研究成果。COSO报告指出，实现内部控制的有效性，需要下列五个相关联的组成要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通

4、、监控，并给出内部控制的定义“内部控制是一个过程，它受到董事会、管理人员和其他人员影响，为经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目23标的实现提供合理保证”。COSO报告包含很多新的理念和思想，把内部控制的目标准确定位于帮助企业奔向经营目标，完成使命和减少经营过程中的风险。报告强调人的重要性，指出人和环境是企业发展的动力，只有所有员工明确它们自己的位置与角色，才能协调一致，共同推进内部控制的有效运转。1994年，COSO委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制，并且得到了美国审计总署（GAO）的认可。与此同时，美国注册会计师协会（A

5、ICPA）也全面接受COSO报告的内容，于1995年发布了审计准则公告第78号（SASNO78），并自1997年1月起取代了审计准则公告第55号。2004年9月，COSO在借鉴以往有关内部控制研究报告的基本精神，结合萨班斯奥克斯利法案在财务报告方面的具体要求，发表了新的研究报告企业风险管理框架（简称ERM框架）。该框架指出，“全面风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证”。这一阶段的显著变化是将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识。参

6、考文献1朱荣恩,应唯,杨敏企业内部控制制度设计M上海上海财经大学出版社，200517,33352池国华,樊子君,曲明内部控制学M北京北京大学出版社，201013,49503财政部，审计署，证监会，银监会，保监会关于印发企业内部控制基本规范的通知HTTP/WWWMOFGOVCN/ZHENGWUXINXI/CAIZHENGWENGAO/CAIZHENGBUWENGAO2008/CAIZHENGBUWENGAO20087/200810/T20081030_86252HTML,200810304徐玉德企业内部控制设计与实务M北京经济科学出版社，20091621,23255吴水澎，陈汉文，邵贤弟企业内部

7、控制理论的发展与启示J会计研究，2000（05）286刘玉廷全面提升企业经营管理水平的重要举措企业内部控制配套指引解读J会计研究,2010（053167杨利兵从美国萨班斯法案到我国企业内部控制基本规范浅谈企业内部控24制J河北企业，2009（09138陈建昌基于萨班斯法案的我国企业内部控制问题研究J科技经济市场,20100484859财政部新闻办公室财政部等五部委联合发布企业内部控制配套指引J国际商务财会，2011（05141510中美内部控制概念比较与现状分析J福建商业高等专科学校学报,200510505111张一飞萨班斯法案404条款对我国上市公司内控的影响J商业会计,2007,02111

8、212晓芳,张军美国内部控制评价制度体系的研究及启示J未来与发展,201003808413胡静萨班斯法案对我国企业财务报告内控的启示J冶金财会,200711333414吴水澎萨班斯法案、COSO风险管理综合框架及其启示J财会学习，200701232715陈建昌基于萨班斯法案的我国企业内部控制问题研究J科技经济市场,201004848516周佳琦萨班斯法案对我国上市公司内部控制的影响研究J现代商业,20100223623717HOLLISASHBAUGHSKAIFE,DANIELWCOLLIN,WILLIANRKINNEY,RYANLAFONDTHEEFFECTOFSOXINTERNALCONT

9、ROLDEFICIENCIESANDTHEIRREMEDIATIONONACCRUALQUALITYACCOUNTINGREVIEW,JAN2008,VOL8318MICHAELLETTREDGE,CHANLI,ANDLILISUNTHEIMPACTOFSOXSECTION404INTERNALCONTROLQUALITYASSESSMENTONAUDITDELAYINTHESOXERAAUDITING,NOV2006,VOL2512319HUAWEIHUANGSARBANESOXLEYSECTION404COMPLIANCERECENTCHANGESINUSTRADEDFOREIGNFIRMSINTERNALCONTROLREPORTINGJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL,JUNE2009,VOL2458459820GE,W,ANDSMCVAY2005THEDISCLOSUREOFMATERIALWEAKNESSININTERNALCONTROLAFTERTHESARBANESOXLEYACTJACCOUNTINGHORIZONS19313715825