我国税务行政复议机制存在的问题及其对策【文献综述】.doc

1、毕业论文 文献综述 法学 我国税务行政复议机制存在的问题及其对策 一、对我国现行税务行政复议机制存在问题的相关研究 我国 04 版税务行政复议规则对税务行政复议申请、管辖、范围、决定、受理及相关证据制度做出了许多改进性的规定，加强了与现行税收征管法的衔接与协调，有更强的操作性，可以更好地发挥复议制度保护纳税人合法权益、监督税务机关、解决税务行政争议的作用。 有人事认为 04 规则让被不完善规则困扰的纳税相对人如释重负。“通过对 99 规则的完善，我国税务行政复议制度已经达到了严密，公正和合理的程度。”“我国税务行 政复议制度已达世界先进之列”等观点也相继浮现。 来自鄂州大学的学者刘华（ 200

2、5）则认为，我国现行税务行政复议制度相比以前虽然有长足的进步，但问题和缺陷也很不容忽视。复议范围过窄，缺乏相配套程序法，没有明确规定税务行政复议人员的任用资格，没有规定税务行政复议不加重原则，是四个最主要的缺陷。这几个问题是由于立法经验，立法者认识的局限性和我国的国情决定的。我们必须对此进行认真地分析和研究，并制定出一套行之有效的应对措施。这对更好地保护我国纳税人的合法权益显的尤为重要。 段光林（ 2006）则认为我国税务行政复议主 要存在三个问题。第一是制度缺失，主要包括案件办理程序缺失、税务行政复议人员职责不明、办案手段缺失以及举证和补证制度缺失。第二是制度不规范、不健全，主要是税务行政复

3、议过程中某些制度的具体条款或存在缺失，或存在不规范，从而不能很好地解决本环节所面临的制度需求。第三是手段单一，审查力度弱。税务机关在处理案件时，太过依赖书面审查，而排斥很多重要的审查手段，如听证、质证、现场调查、合议等，从而削弱了对案件的调查力度。第四独立性不够。复议机关的独立性不够难免受其他行政机关部门的制约，影响复议的公正性。 刘召（ 2007） 认为我国税务行政复议存在的主要问题是：第一，立法方面存在的不足与缺陷。包括具体法律规定的不足和“纳税义务前置”有违法制精神。并从理论层面和法律经济角度进行了具体解释。第二，在组织机构方面存在的不足与缺陷。一方面是复议机构不独立，垂直管理体制存在弊

4、端；另一方面是税务行政官员非专门化。第三，在实践操作方面的不足与缺陷： 1，税务行政复议的功能没有得到完全发挥； 2，禁止行1 政复议的被申请人委托代理人参加复议的规定不合理； 3，对“允许申请人撤回复议申请”缺乏审查规定； 4，税务行政复议机关未被赋予证据保全权利； 5，复议申 请人、第三人未被赋予申请执行权。 二、对完善我国税务行政复议的对策研究 周大智、吴晔（ 2009）在“试论我国税务行政复议制度的完善”一文中将我国与世界主要先进国家税务行政复议制度进行了比较，并在借鉴国外先进制度的基础上对完善我国税务复议提出了几点对策。他们认为国外先进制度主要有以下几个共同点：一是行政复议机关独立于

5、税务行政机关；二是税务行政复议诉讼色彩浓厚，程序规定完备，保障了公正复议；三是税务行政复议以税务诉讼为后盾。两位学者针对我国税务行政复议的主要问题和国外的经验，提出了四点完善我国税务行政复议制度的 建议：首先是完善我国税务复议的法律体系，包括提高税务法律规范的立法层级和取消税务复议前置限制性条件；第二是建立独立性、专业化的税务行政复议机构，只有这样才能保证税务复议的效率与公平；三是设立税务行政复议听证制度，这样可以让复议过程公开公正透明，更好保障纳税人权益；四是重构税务复议与诉讼的衔接制度，使税务复议与诉讼在“对罚款的处理上”出现的衔接问题得以解决。 段光林（ 2006）在“论我国税务行政复议

6、制度之创新”一文中针对我国现行存在的问题提出了我国税务行政复议制度改革和创新的方向。第一是强化独立性，方法是通过对现有行政复议制度的建设和办理程序的规范来加强其独立性。第二是切实提升公正性，并且提出了预审制度、合议制度、说明理由制度、回避制度等几种制度来解决。三是强化审查手段和力度，现阶段的主要工作是有复议机关职责的重新定位和听证、质证程序的引进。 其实段光林、周大智和吴晔在研究我国税务行政复议制度提出的对策时有一些共同点。比如加强税务行政复议机构的独立性、提高其公正性；设立税务行政复议听证制度等。可见国内学者在对这一问题的研究时得出了一些共同的结论和应对措施。 三、总 结 税务行政复议是国际

7、上普遍关注的一种行政救 济制度，其重要性不言而喻，不同的国家针对不同的经济发展程度，不同的文化历史差异，制订了不同的税务行政复议制度。美国的税务上诉制度，日本的税务不服申述制度，韩国的行政审判委员会审查制度，是国际上比较先进的几种税务行政复议制度。我国应在借鉴他国经验的基础上，不断完善和发展税务行政复议制度，使之能更好地发挥其作用。 参考文献 2 1王泽民 .完善税务行政复议制度的几点意见 J.税务研究， 2003(5):57. 2冯丽 .税务行政复议制度若干问题 J.税务研究， 2006(6):98. 3刘召 .国税务行政复议 存在的问题及对策研究 J.税务研究， 2007(11):107.

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