我国非营利组织会计准则与制度建设【毕业论文】.doc

1、 1 本科 毕业论文 (设计 ) 题 目： 我国非营利组织会计准则与制度建设 学 院： 管理学院 学生姓名： 专 业： 财务管理 班 级： 指导教师： 起 止 日期： 2 目 录 摘 要 . 3 Abstract. 3 前 言 . 4 一、国内外非营利组织会计准则与制度研究背景 . 4 （一） 国外研究现状 . 4 （二） 国内研究现状 . 5 （三）中美非营利组织会计准则与制度比较研究 . 6 二、 非营利组织会计准则与制度研究意义 . 7 （一 ） 我国非营利组织会计准则与制度存在的主要问题 . 7 （二） 我国非营利组织会计准则与制度 研究 理论意义 . 7 （三） 我国非营利组织会计准

2、则与制度 研究 现实意义 . 8 三、 构建我国非营利组织会计准则与制度体系设想 . 8 （一）我国 非营利组织会计准则与制度制定的程序 . 8 （二）我国 非营利组织会计 准则初步设想 . 8 （三）我国非营利组织会计制度初步设想 . 9 四、结束语 . 10 参考文献 . 10 3 我国非营利组织会计准则与制度建设 摘 要 在全球经济一体 化的大环境下，非营利组织的重要性可谓是日益显现，但是非营利组织会计准则与制度建设却一直没有受到足够的重视。长期以来，有关我国非营利组织的会计准则与制度问题研究不但远远落后于西方国家，而且没有像企业会计那样受重视。事实上，在我国现有会计准则与制度体系中，没

3、有单独的有关非营利组织的会计准则。随着经济的发展，改变国有事业单位落后的体制与加强民间非营利组织的监督管理己经提到议事日程。与此相适应，加强非营利组织会计准则建设问题也变得重要与紧迫起来。因此规范我国非营利组织会计行为， 建设我国非营利组织会计准则与制度 就显得 十分必要和及时。 关键词 非营利组织；非营利组织会计准则与制度；设想与建设 The accounting standards and system construction of Chinas non-profit organization AbstractEnvironment of global economic integrat

4、ion, the importance of the non-profit organizations can be said to have been rising, but the non-profit organization accounting standards system has not been given sufficient attention and research. Over the years, the accounting standards system on our non-profit organizations not only lagged far b

5、ehind Western countries, and that attention is not like the corporate accounting. In fact, in our existing system of accounting standards system, there is no separate accounting standards of the non-profit organizations. With economic development, changing the backward system of state-owned institut

6、ions and strengthen the supervision and management of private non-profit organization has on the agenda. To adapt, to strengthen the building of non-profit organization accounting standards have become important and pressing up. Therefore, to enhance standardized accounting practices of non-profit o

7、rganization - our non-profit organization accounting standards and institution building also appears to be very necessary and timely. Key words non-profit organizations; non-profit organization accounting; non-profit organization accounting standards 4 前 言 非营利组织（ Non-Profit Organizations）是指不为谋取利益为目的

8、、主要是指一些精神层面或各种服务形式向社会上的大众提供无偿的非政府的各种组织机构的简称。如果我们把政府视为第一部门、市场（市场上以盈利为目的的部门或企业）视为第二部门，那么相对于前两个部门而言，非营利组织则称之为第三部门。社会上经常提到的基金组织、志愿者分会、社团发展组织、民办和政府非营利机构以及各种社会团体都是常 见的非营利组织。非营利组织作为唯一一个不为营利为目的的部门，是具有其特殊属性的。 1总的来说，非营利组织的特征可分析概括为提供公共性质的服务，是不以营利为目的的，在经营的时候是不获取回报，会承担一定的受托经济责任，清算时资产提供者不获取清偿财产。 2 一、国内外非营利组织会计准则与

9、制度研究背景 从目前来看，我们不得不承认西方国家在非营利组织会计的研究已经遥遥领先。我们国家由于从计划经济上转入市场经济的关系， 90 年代以前还没涉及到非营利组织会计的概念，而从我们国家现阶段的非营利组织会计准则与制度来看，还是 遵照国外的准则与制度来制定的。 当今世界各国对于会计准则的制定主要由三类机构构成 : 第 一类是由民间的会计组织机构制定并发布的 ;第 二类是由职业的社会团体制定并发布的 ， 并且他们是由政府批准的 ; 三类显而易见是由政府机构制定与发布的。西方国家由于先进的理论知识和长远的会计历史，他们拥有成熟的会计准则理论和务实的工作经验。特别是美国 ， 专门有一个“财务会计准

10、则委员会”，由他们制定企业会计和非营利组织的会计准则。虽然美国三司分立，确立了它存在的公正性，但由三部分机构组成非营利组织的会计制度又是存在矛盾和不合理性的。从目 前相关的法规颁布来看，我国由财政部制定非营利组织会计准则和制度。这肯定遵从了我国会计法的规定。而且我们可以看到通过一系列的政府机关努力，他们制定了一套科学、完整、合理、逻辑严密的非营利会计准则与制度，还是能符合现阶段我国非营利会计组织国情的。 3 （一） 国外研究现状 西方先进国家最早研究非营利组织会计的准则与制度是在 20世纪 80年代。最早是在美国，在 1984年美国政府会计准则委员会就制定了对于美国各州的准则与制度。紧接着美国

11、后面，法国、德国、英国等国也慢慢成立一系列专门的组织机构（类似于美国会计准则委 员会，如英国会计委员会）来制定有关非营利组织的会计准则。从中我们可以了解到西方发达国家也不是那么早开始研究这些理论的，所以到目前为止，我们可以清晰地去查询到，就算是发展最为成熟和先进的美国也没有制定过一套最为完善和合理可靠的会计准则。 4 但是我们依然可以看到那些先进国家在近三十年取得的一些成果。例如，美国政府会计准则委员会 (Governmental Accounting Standard Board, GASB)从 1984 年以来发布了一系列政府会计准则，其中第 34 号政府会计准则州和地方政府财务报表 及管

12、理层阐述与分析5 是政府会计准则委员会迄今以来发布的最重要的准则之一。此外，财务会计准则委员会(Financial Accounting Standard Board, FASB)还发布了仅适用于非营利组织的财务会计准则公告第 116 号对于接受财务的处理、第 117 号非营利组织的财务报表和第 136 号转让资产给非营利组织或为他人募集或持有捐赠物的公益信托。 5 （二） 国内研究现状 随着市场经济发展的进程提升，我国对于非营利组织会计准则与制度的研究也开始密集起来，现阶段研究的焦点就放在非营利组 织的划分，分别如下： 第一，建立属于国家性质会计准则与制度。为了解决各项类似于非营利组织会计准

13、则与制度的理论结构、体系设计和制定机构的问题，当前学界普遍认为应该建立一套完善的政府机构的会计准则。就比如说如国家政府会计课题组重庆市预算会计预算研究协会关于建立适应我们国家的政府会计准则报告一文中提出：建立适应我国国情的政府会计准则体系，解决我国当前建立完善政府会计准则的大体路线问题，还是先得从理论上解决，着重从理论上政策上进行了分析论证。 第二，合并企业会计和事业单位会计准则与制度。在 2003年一篇关于关 于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考（作者：阎达五、赵西卜）中认为：国有非营利组织抛开关于国有的定语描述，它们开始趋近与单独存在的企业会计，而开始于它们当初划入的政府会计

14、背道相驰了。这是有据可循的 1998年开始一系列法规的出台，标志着非营利组织朝着多元化方向发展。这部分学者深深感叹有必要把政府会计和企业会计划江而治，国有的非营利组织和民间的非营利组织 基本不存在大的区别，区别只涉及到服务目的和领域、资金提供者的来源不同。另外有一种很风靡的观点：我们会看到当前企业会计准则和事业单位会计准 则其中包含的内容出乎意料的一致，尤其是在民间非营利组织会计制度中所规定的原则、方法、报表体系结构等更接近于企业会计准则规范，并且认为企业与非营利组织会计准则终将“殊途同归”。 6 第三，把民间非营利组织会计归入单独一列。一篇关于研究美国政府会计规范的借鉴（作者：张卫国）写道：

15、“那些单独存在的，需要政府扶持的单位，相关的会计法规应当适应其所在的政府会计准则与制度；而对于那些国有的非营利组织机构或单位，它们的会计准则与制度不同于以往任何一项组织和单位，应当单独划出一块，设立完善的法规与制度加以规范” 。 当前对于会计学者对于他们本专业的关于理论的知识又有另一套不同于政府机构的见解，我们大致可以分为以下几点： 第一类是建立一大类的适应我国国情的会计准则与制度的体系，当然其中涵盖了大多数的会计准则与制度包括非营利组织会计准则与制度。我认为这种说法肯定是有出入的 ,虽然他们看到了非营利组织会计和政府、企业会计之间存在的根本上相通的道理，但他们却没有看到随着现代经济的发展，一

16、大块的监管、模式、渠道等等敏感的问题，导致非营利组织逐渐体现出它的独特性。而且它与政府、企业会计的差别随着时间的推移会造成更大的差别，6 而且 在会计体系中的所占比例会越来越大。 第二类是确立非营利组织会计在现有会计体系的位置。我们可以从意大利发展会计记账开始看到。会计存在的价值便是为营利创造便利，但从 1984年开始美国创造出非营利组织会计体系看出这是对历史的一种颠覆，非营利组织会计是不以营利为创造条件的，二是为结余为目的。顺其自然，笔者从其中找到了通俗易懂的道理，窃以为非营利组织会计与政府、企事业单位会计还是存在本质上的差别，如果姑且把非营利组织会计算入现有企事业单位会计体系，会导致价值的

17、紊乱，为以后我国会计体系的设立导致困难重重，所以我深刻地认 为非营利组织会计不应纳入现有的企事业单位的会计体系，应当单独设立非营利组织会计体系。 第三类是随着我国非营利组织在当今社会中所占比例的提升，对当今社会产生的影响也是与日俱增，更是把民间非营利组织当作单独的一个会计体系。我想单独设立一个民间非营利组织会计对于民间非营利组织的发展还是有积极作用的，促进各项非营利组织的发展稳定和健康，推动社会的发展。但是我觉得他们却忽视了当前政府非营利组织的存在价值，在当今社会稳步的发展中，政府也提高了对非营利组织的作用价值，会进一步走进人们的生活中，而且它们拥有民间非营利组 织不拥有的优势，所以对于把政府

18、非营利租住会计体系与民间非营利组织会计体系分开是不合理且不必要的。 （三）中美非营利组织会计准则与制度比较研究 1.由于我国非营利组织尚处在上升发展阶段，所以我国现阶段的非营利组织会计准则与制度中提出的经济活动还是稀少简单的，涉及的经济业务还是较少的，就拿美国会计准则委员会中提到的通知即付业务，缺补日勤的负债等等事项。大体上还是要冷静看待我们发展中的幼稚，展望发展的未来。 2.通过翻读美国非营利组织会计的准则与制度，可以看到丰富充实的会计科目，特别可以看到财务监管这一块，美国是 比较重视的，特别是美国会计准则委员会颁布的第 117 号的准则报告中指出各个非营利组织必须在整体组织的财务报告中，详

19、细列明各项会计事务、净资产的财务报告，从而达到优良健康的非营利组织会计。 3.美国由于最早成熟的非营利组织会计体系，有着更开放的计价方式，对于捐赠财物的计价会有一套公正的计价方式，它们会处理为一般受赠财产，而我国非营利组织会计处于刚起步阶段，而是由金额的大小来处理优先级的计价方式。 4.我国非营利组织会计现阶段对外界的财务披露还是主要为政府机构服务的，并且是围绕政府的宏观经济政策方针的，对公众的服 务还是较少涉及的。但美国非营利组织会计信息对外界的披露是一视同仁的，以可靠性为基础，重视它的相关性，要求提供一切有效的财务报告，满足公民、政府、捐赠人和各种机构的需要。 5.我国非营利组织会计准则与

20、制度的指定机构现阶段还是财政部，随着经济社会的发展会有独立的指定机构，而美国非营利组织会计准则与制度的制定机构还是在民间，由会计准则委员会制定。 7 由上我们可以初步看出我国现阶段非营利组织会计准则与制度的建立虽然还处在发展的位置上，但已取得逐步得取的成果。可我们还是不得不承认我国与以美国为首的西方发达国家在非营利组 织会计准则与制度的发展上还是有一定差距的，可以看到不仅仅是从理论上的发展，还是实践中财务信息的披露还有待发展。 7 二、 非营利组织会计准则与制度研究意义 （一 ） 我国非营利组织会计准则与制度存在的主要问题 我国现阶段的非营利组织会计准则与制度是由财政部发布的一系列的准则与制度

21、和一个事业单位会计准则组成。 8在 1997年财政部制定了事业单位会计制度并与 1998年开始面向事业单位实行，类似的法规还有科学事业单位会计制度、医院会计制度、中小学会计制度等。关于我国的非营利组织的法规民间非营 利组织会计制度，是在2004年 8月 18日颁布的，并与 2005年 1月 1日开始实施的。首先，作为制定非营利组织会计准则与制度的基础的事业单位会计准则法规由于颁布时间较早，与现阶段经济改革状况不符，会造成一些不可避免的差错。其次，从非营利组织分类上来看，虽然有些部门职能能算入事业单位，但随着社会发展，非营利组织越来越融入社会生活中，与事业单位差别会越来越大，导致我们非营利组织会

22、计无准则可行。 此外，我国非营利组织遵循的另一个民间非营利组织会计制度虽然充分借鉴西方发达国家的惯例，能稍微联系我国政府机关当前 的需要，具备一定的规范性、完整性。例如，简单的对于捐赠收入的界定也没有明确的解释，对于非营利组织的捐赠收入是否应纳入利润收入。相对于美国在会计准则中指出来的对于捐赠定义为收入的做法，我国民间非营利组织会计制度规定捐赠收入应明确作为捐赠事项单独列出。这是由于我国非营利组织会计体系不完善，过于的保守在于捐赠收入是否到账，导致单独列明该注释。而且随着社会经济生活的不断提升，会有更多类似于捐赠收入的增加，模棱两可的规定会阻挡经济业务的达成，对未来的非营利组织会计核算造成不利

23、的影响。 （二） 我国非营利组织会计准则 与制度 研究 理论意义 统领性的准则与制度可以为细节的规定作为一个参考。依据创立的准则与制度，日常的会计行为规范可以有据可行。一个完整有序的统领性准则与制度的设定在非营利组织中的作用不仅体现在准则系统的可理解性，并且可以有效避免具体法规之间产生漏斗，提高非营利组织办事效率，规范非营利组织完成会计目标。 随着社会经济生活的发展，非营利组织一定会扮演越来越重要的角色，非营利组织会的重要性不言而喻，所以研究非营利组织会计的准则与制度会成为一个热门的课题。会计准则与制度是人们在操作日常会计事务中所遵循的方法、原则和程序 ，是会计体系中极为重要的一部分。而对于非

24、营利组织会计准则与制度的研究，对于现阶段我国不完善的非营利组织会计体系，是由很大帮助的，不仅使非营利组织规范、标准，而且能完善我国的非营利组织会计体系，使我们跟上西方发达国家的非营利组织的研究，具有很强的理论意义。 8 （三） 我国非营利组织会计准则与制度 研究 现实意义 非营利组织会计的发展是随着当前社会发展的进程来衡量的，也是扮演着越来越重要的角色。这样就说明更完善的非营利组织会计准则与制度代表着更优越的社会生活。一方面在弥补各项社会资金不足方面的问题 ,能用于养老、医疗、救 助、扶贫等各项社会福利事业。另一方面，非营利组织在效率上更有优势，其在结构上是由市场经济体制下建设的，由市场维持；

25、而且，非营利组织会计准则与制度的制定可以有效的监督非营利组织的资源运转，使捐赠人、会员和服务对象实施效率和公平性得到保障。更客观的讲，合理的非营利组织会计准则与制度的制定，能让非营利组织稳定发展，促进社会事业协调发展，促进社会资源合理分配，促进社会经济持续发展，都具有重要的作用。 三、 构建我国非营利组织会计准则与制度体系设想 （一）我国 非营利组织会计准则与制度制定的程序 我国财政部规定会计准则的 制定过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。那么在制定我国非营利组织会计准则的时候，也可以同样依样使用，但还是要有所改进，具体提高步骤如下：首先，加强准则制定过程的公开性，增强准则

26、制定的透明度。充分利用报刊、电视、网络等各种媒体，使有关会计准则研究的进展情况和征求意见稿等尽可能快捷、充分地披露给公众。其次，扩大征求意见的对象和范围。具体来说，可考虑以下措施扩大征求意见的对象和范围： (1)为社会公众提供发表意见的机会。 (2)规范征求意见的范围和程序。再次，实行非营利组织会计准则发布前的听证会制 度。 9 （二）我国 非营利组织会计 准则初步设想 对于非营利组织会计准则初步设想，具体笔者从准则内容方面进行相对完整的分析，大致分为会计总则、会计基本假设和会计基础部分、会计信息质量要求、资产、负债等等。具体如下： 1总则：规定一般的会计准则并决定它的实行方式，规定可实行的各

27、类没有会计准则并且需要特别说明的交易事项。能准确规范整个能包含的适用范围，并能指出固定的财务信息输出目标。 2会计基本假设和会计基础：通过从最基本的会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四大会计基本假设为前提，又以权责发生制为研究基 础，来进行我们日常制定非营利组织会计准则。 3会计信息质量要求：非营利组织会计准则的制定从开始就要着重考虑会计信息披露的重要性，从我国现阶段来看，还是主要服务于政府机关，在未来要满足于各个信息质量要求。 4会计要素：一般的会计准则我们会计要素分为资产、负债、所有者权利、收入、费用和利润。而我们把非营利组织会计要素类似的分为资产、负债、净资产、收入、支出。 10其中

28、资产、负债、净资产属于资产负债表要素；收入和支出属于收入支出表要素。笔者认为，9 不应以结余最终要转入净资产为由来反对其作为一个会计要素。因为 在企业会计中，本期的利润最终也将分配结转至所有者权益中，但却不能取消利润这一会计要素。 5会计计量：一般会计准则的计量属性主要包括五大类，可变现净值、现值、公允价值、历史成本、重置成本，对于我国现阶段国情，主要还是适用的且也正在使用。而当需要进行会计要素计量时，就应当使用历史成本，但考虑到一些特殊情况，具体情况还要具体分析的，可变现净值、现值、公允价值、重置成本的使用能确保计量的可靠执行。 （三）我国非营利组织会计制度 初步 设想 1.会计目标 由于我

29、国现行非营利组织会计准则是围绕一个事业单位会计制度，而 这部法规主要是用于政府机构的决算需要，非营利组织会计未能最大程度的分享到该法规的使用，相对不利于当前非营利组织的核算职能。由于我国非营利组织的会计信息使用者是各级人民代表大会及国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、资财捐赠者、财政部门及其上级单位等，会计目标作为会计理论框架的基础和会计实务的出发点，其定位正确与否，直接关系到会计信息编制成本与效益的对比问题，进而关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量受托责任方面发挥其应有的作用，同时关系到会计理论的框架科学和严谨问题。因此，非营利组织的会计目标应确 定为提供资财分配使用、估测劳务

30、价格和评价劳务能力、评估管理当局业绩，以及关于经济资源、债务、净资产及其变动的信息等。 11 2.会计主体 我们在客观理论上把会计主体理解为独立的能在经济行为上负责的单位。当前我国非营利组织会计主体不明，不少组织内部管理和外部监管都不能完整全面的了解，由于组织中会同时设置了很多种账，导致内部控制和外部监管的难度增大。那么笔者认为，联系现阶段存在的以上问题，克服管理人员控制时想要了解各项财务数据和外部监管时候的便利，可以考虑在现行会计准则的制定中添加一条非营利组织的会计主体只能 有一个，并在不同的非营利组织按资金来源的不同又分设不同的会计主体。 作为非营利组织，其获得的财务资源有时是有限定的，即

31、它们的使用只能限定于特定目的或活动。为了对这种限定的资源进行控制，就有必要对之进行单独核算。这种在非营利组织会计主体内部为特定资源进行独立核算而形成的项目常常以基金（我国常称为专用拨款）的形式而存在。基金尽管不是独立明确的会计主体，但有与之相关的相对独立的资产、负债、收入、支出等账户，成为一个自控的核算主体。一套完整的财务报表就像适用于整个组织一样适用于每一项基金。从这个意义上，我们可以 把基 金看成非营利组织内部的准会计主体 。 3.会计核算 会计核算这块我国的非营利组织会计还是紧跟国外先进的研究的，笔者分析研究为以下两方面需要提升改进： (1)逐步引入权责发生制。有关非营利组织在具体核算的

32、过程中，具体还需要从不同情况考虑到会计计量的基础。只要一旦产生在日常账户中的流动基金，就主要以权责发生制来进行所需要的核算，固定的基金我们在固定资产投资中记录为累计折旧，而流动基金这块，当出现指出的时候，不记录固定资产的累计折旧。以美国为主的西方国家现在都使用的是权责发生制，并在核算当中进行分段式的权责发生制。 笔者认为，现阶段还是过渡性的，可以初步设想： 可预计应计的收入在权责发生制基础上确认，其他的按收付实现制确认。这也不10 违背同类会计事项确认基础一致的原则。 (2)计提折旧中应当包含固定资产这一块。我们知道非营利组织会计中得长期有形的固定资产，包括一些珍贵的藏品、艺术品和珍宝，都要被

33、设定成为需要披露的折旧信息：固定一段时间里的物品折旧费；物品按使用时间和使用功能价值分为可折旧的余额；资产负债表上列出的各项资产折旧额或分为的各类的资产折旧额；一般的折旧总体表述。 4.财务报告 我国非营利组织财务报告的披露应当明细详 尽，非营利组织作为一个整体对外提供财务报告，包括组织的财务状况、业务活动和现金流量的信息。不同于于企业会计制度的财务报告，非营利组织财务报告更必须添加的财务信息：非营利组织编制和公布资产负债表、收入支出表和现金流量表；资产负债表中对资产、负债和基金余额按照永久限定用途基金、暂时限定用途基金和未限定用途基金分类列示；收入支出表按照资产负债表中划分的各类基金来报告与

34、其相关的收入、费用和结余；现金流量表可以按直接法和间接法编制；要求非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项做出揭示等。 12 四、结束语 随着经济 的改革发展，会计发展的长远要求我国非营利组织会计要有国际化的理论与实践，围绕上文综述，要建立一套完善的会计准则与制度来规范当前会计实务的实施。但我们要清晰地看到，从目前现有的会计环境来看，建立符合当前社会形势的非营利组织会计准则与制度还是不易制定和完全落实的。因此，还是需要各界的努力建立一套类似于企业会计准则与制度的体系，能学习与借鉴国外先进的非营利组织会计理论，并实现逐步完善提高，最终达到建立有中国特色的非营利组织会计准则与制度。 参考文献 1唐

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