第十四章　企业所得税法.doc

1、 第十四章 企业所得税法 打印本页 第一节 纳税义务人及征税对象（了解） 一、纳税义务人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。 二、征税 对象：来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得 第二节 企业所得税税率（熟悉） 法定税率： 33%比例税率，还有两档照顾税率 年应税所得额 适用税率 3 万（含 3 万） 18% 3 10 万（含 10 万） 27% 10 万以上 33% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。 第三节 应纳税所得额的计算（全面掌握） 方法 公式 说明 直接法 应纳

2、税所得额收入总额准予扣除项目金额 公式中收入总额为税法规定的计税收入，准予扣除项目金额为按税法规定范围和限额标准计算的扣除金额 间接法 应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 公式中 “纳税调整增加额 “是指： 1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3.未记或少记的应税收益。 公式中 “纳税调整减少额 “包括： 1弥补以前年度（ 5 年内）未弥补亏损额； 2减税或免税收益； 3境外企业或境内联营企业分回利润（先调减，再还 原成税前并入应纳税所得额） 一、收入总额 （一）企业所得税暂行条例中规定的一般收入共 7 项

3、 （二）特殊计税收入共 18 项，主要有： 1对企业返还流转税的税务处理 企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 2资产评估增值的税务处理 资产评估增值的原因 税务处理方法 （ 1）清产核资中的资产评估增值 不计入应税所得额。 （ 2）产权转让中净损益 计入应税所得额。 （ 3）股份制改造中资产评估增值 不计入所得额 ，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种： （ 1）据实逐年调整； （ 2）综合调整。 3接受捐赠资产 （ 1）纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额； （ 2）纳税人出售

4、该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高，还可扣除清理费用 关注新增内容： 【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价值 12 万元），售价 12.5 万元，另支付出售运输装卸费 0.8 万元，此项业务应 纳企业所得税为（ ）。 A 3.696 万元 B 3.86 万元 C 3.96 万元 D 4.125 万元 【答案】 C 应纳所得税 1233% 3.96（万元） 4销售货物给购货方的折扣销售。 在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额与折扣额同在一张发票） 5企业收取的包装物押金，凡逾

5、期未返还买方的，应确认为收入。 6 至 18 项中重点： 11纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理；纳税人对外 进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理； 17金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）： 自 2002 年 10 月 7 日起，金融企业发放的贷款逾期 90 天（含 90 天）尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超过 90 天（不含 90 天）的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以前已按原有规定处理的不再退税，尚未处理的按本规定执行。 18新股申购冻结资金利息收入征

6、收所得税的确定（新增内容）。 股份公司取得申购新股成功，申购冻结资金的存 款利息收入不征收企业所得税；申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额，征收企业所得税。 【例题】 下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（ ）。 A股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功） B. 纳税人购买国家重点建设债券的利息收入 C纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益 D纳税人接受捐赠的实物资产 【答案】 ABC 二、准予扣除项目 （一）准予扣除的基本项目共 4 项。 这是指与计税收入有关的成本、费用、 税金、损失，包括： 1成本：指生产经营成本； 2费用：指三项期间

7、费用； 3税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及教育费附加（简称五税一费）； 4损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 还应注意两个问题： 第一，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 第二，纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。 （二）准予按规定范围 和标准扣除的项目共 25 项 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所

8、得额，这部分内容必须熟练掌握。 1借款利息支出： 扣除标准 金融机构同类、同期贷款利率计算的利息 准予扣除的借款费用 生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实行发生数扣除。 生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 不准予 扣除的借款费用 购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出不得税前

9、扣除。 纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为经营性费用在税前扣除。 筹建期间的借款费用 即使是资本化的借款费用，高于金融机构同类、同期贷款利 息的部分，也不予资本化。 【例题】 某公司（注册资本 180 万元）于 2000 年 7 月 1 日向其关联企业借款 100 万元用于生产经营，借款 2 年，年利率为 5%（同期银行贷款利率为 4%），则该公司 2002年计算应纳税所得额时需纳税调整的调增的利息费用为（ ）。 A 0.7 万元 B 1.8 万元 C 2.25 万元 D 2.5 万元 【答案】 A 调增的利息费用 18050%（ 5% 4%） 2 105

10、%2 0.7 万元 2工资、薪金支出： 税前扣除形式 5 种形式，掌握计税工资（薪 金）制 按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为人均月扣除最高限额 800 元。 年计税工资 员工人数 计税工资标准 12（月） 实行计税工资办法的企业 ,其实际发放的工资薪金在计税工资标准以内的 ,可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。 【例题】 某生产企业 2002 年利润总额 20 万元，其中实发工资总额 130 万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工 150 人（其中有福利费开支的福利人员 25 人），已知该企业人

11、 均月计税工资标准为 800 元。则： （ 1）计税工资标准 （ 150 25） 0.0812 120（万元） （ 2）工资费用超标准 130 120 10（万元） （ 3）三项经费超标准 130（ 2% 14% 1.5%） 120（ 2% 14% 1.5%） 1.75（万元） （ 4）调整所得额 20 10 1.75 31.75（万元） （ 6）应纳税额 31.7533% 10.4775（万元） 3职工工会经费、职工福利费、职工教育经费： （ 1）三项经费分别 按计税工资（不是工资薪金支出）总额的 2%、 14%、 1.5%计算扣除。 （ 2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的工会经费拨

12、缴款专用收据按计税工资的 2%税前扣除工会经费，凡不能提供专用收据的，其提取的工会经费不得税前扣除。 4公益救济性捐赠 （ 1）含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 （ 2）税前扣除方法： 税前扣除形式 税前扣除方法 计税工资（薪金）制 按财政部规定的工资、薪 金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为人均月扣除最高限额800 元。 年计税工资员工人数 计税工资标准 12（月） 实行计税工资办法的企业 ,其实际发放的工资薪金在计税工资标准以内的 ,可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。 效

13、益工资（薪金）制 按核定的工资总额以内部分准予扣除。 餐饮企业提成工资 可以扣除 事业单位 按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）。 软件开发企业 按实际发放的工资总额扣除（即据实扣除）。 【例题】 某企业 2002 年度实际会计利润总额 40 万元 ，注册税务师核查，当年 “营业外支出 “账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠 5 万元、贫困山区的捐赠 10 万元。该企业 2002 年应缴纳的企业所得税为（ ）。 A 13.20 万元 B 14.85 万元 C 16.01 万元 D 16.50 万元 【答案】 C 通过教育部门向农村义务教育的捐赠可以据实扣除，公益

14、捐赠的扣除限额（ 40 10） 3% 1.5 万元，应纳税额（ 50 1.5） 33% 16.01 万元 5业务招待费： （ 1）限额扣除标准 全年销售或营业收入 限额比例 计算增加数 1500 万元以下（含 1500 万元） 5 0 超过 1500 万 3 3 万元 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。 【例题】 某企业 2002 年产品销售收入 1300 万元，房屋出租收入 120 万元，服务收入90 万元，营业外收入 30 万元，业务招待费开支 60 万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（ ）。 A 4.53 万元 B 7.53 万元 C 7.62 万元

15、D 10.55 万元 【答案】 B.准予扣除的业务招待费（ 1300 120 90） 3 3 7.53 万元。 6各类保险基金和统筹基金：按规定比例扣除。 7财产保险和运输保险费用： （ 1）纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除； （ 2）保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。无赔款优待不同于保险赔款，保险赔款不计收入，也不得税前扣除。 8固定资产租赁费： （ 1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据受益时间均匀扣除； （ 2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。 【例题】 某贸易公司 2001 年 3 月 1 日，以经

16、营租赁方式租入固定资产使用，租期 1 年，按独立纳税人交易原则支付租金 1.2 万元； 6 月 1 日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期 2 年，当年支付租金 1.5 万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）。 A 1.0 万元 B 1.2 万元 C 1.5 万元 D 2.7 万元 【答案】 A 2001 年 3 月 1 日以经营租赁方式租入固定资产，每个月应分摊 0.1 万元费用，2001 年使用受益 10 个月，在税前应扣除的经营租赁费用为 1 万元。 9坏帐损失与坏帐准备金： （ 1）提取坏帐准备金比例：一律不得超过年末应收帐款余额的 5 。 （ 2）提取坏帐准备金

17、基础：包括年末应收帐款和应收票据的金额。 不包括： 纳税人发生非购销活动的应收债权 关联方之间的任何往来帐款 .关联方之间往来帐款不得确认为坏帐（但法院判决负债方破产除外）。 【例题】 某企业 2002 年开始计提坏帐准备金，年未应收帐款余额 220 万元（其中包括关联企业的 20 万元），应收票据余额 40 万元，预收帐款余额 60 万元，则该企业当年应纳税所得额中准予扣除的坏帐准 备金为（ ）。 A 0.72 万元 B 1 万元 C 1.2 万元 D 1.5 万元 【答案】 C 计提坏帐准备的企业应以 “应收帐款 “（不包括关联企业之间）与 “应收票据 “两帐户年末余额的 5 以内部分准予

18、税前扣除，即（ 220 20 40） 5 1.2 万元。 10. 国债利息收入： （ 1）纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额； （ 2）纳税人转让未到期国债取得的利息收入、纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税。 （ 3）城市商业银行取得国 库券收入规定：了解 11固定资产转让费，允许扣除。 12资产盘亏，毁损净损失： （ 1）纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核后，准予扣除。 （ 2）除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一

19、律不得作为财产损失在税前进行扣除。 （ 3）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。 【例题】 某企业 2002 年 7 月发生意外事故，损失库存外购原材料 30 万元（不含增值税），10 月取得保险公司赔款 5 万元，则： 当年税前扣除的财产损失 30（ 1 17%） 5 30.1（万元） 13汇兑损益：生产经营期间的计入当期损益，准予扣除。 14支付给总机构的管理费： 支付给总机构的管理费采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。 15向工商联合会缴纳的会员费：准予扣除。 16残疾人就业保障

20、基金：可以扣除。 17住房公积金：按规定标准缴纳的部 分可以扣除。 18. 新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称 “三新 “费用）： （ 1）实际发生数：计入管理费用据实扣除 （ 2）符合条件的，可以加扣： 条件是：盈利企业当年 “三新 “费用超过上年实际发生额 10%以上（含 10%）的，除据实列支当年 “三新 “费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的 50%，直接抵扣当年应纳税所得额。 【例题】 某化工生产企业 2002 年应纳税所得额 100 万元（为加扣），实际发生的新产品研究开发费 160 万元（ 2001 年为 120 万元）已扣除。则： 2002 年应纳税

21、所得额 100 16050% 20（万元） 19资助科技开发费用 资助非关联的科研机构和高等学校的研究开发经费，经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除。 20技术改造国产设备投资投资抵税 自 1999 年 7 月 1 日起，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的 40%可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 【例题】 某国有工业企业 2001 年利用国产设备技术改造投资额为 200 万元，当年应纳企业所得税为 80 万元 （ 2000 年企业所得税 60 万元）， 2002 年应纳企业所得税为130 万元，则这两年的投资抵免税额处理

22、分别为： （ 1） 2001 年抵免税额 20 万元，实纳所得税额 60 万元 （ 2） 2002 年抵免税额 60 万元，实纳所得税额 70 万元 21广告费用和业务宣传费 项目 税前扣除方法 适用范围 广告费用 （ 1） 2%限额扣除 除列举特殊行业以外的一般行业 （ 2） 8%限额扣除（ 2001 年起） 对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场等特殊行业的 企业 （ 3）全额扣除 从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起 5个纳税年度的 （ 4）不

23、得扣除 粮食类白酒广告费不得税前扣除 业务宣传费 不超过其当年销售（营业）收入 5 各类企业 【例题】 某制药厂 2002 年主营业务收入 2500 万元，营业外收入 80 万元，投资收益 120万元，广告费支出 350 万元，业务宣传费支出 60 万元。则 2002 年计算应纳税所得额时： （ 1）广告费税前可扣除 25008% 200 万元，实际广 告费支出 350 万元，超标准 150 万元，纳税调整调增 150 万元；但这 150 万元可以无限期结转以后纳税年度。 （ 2）业务宣传费税前可扣除 25005 12.5 万元，实际业务宣传费支出 60万元，超标准 47.5 万元，调增 47

24、.5 万元 。 22差旅费、会议费、董事会会费：真实合理的准予扣除。 23佣金 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除： 支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的 5%。 24加油机税控装置（新增内容）： 25支付给职工的一次补偿 金（新增内容）： 三、不准予扣除项目 12 项（掌握） 【例题】 下列项目中，不准允所得税前扣除的有（ ）。 A无形资产开发过程中的费用 B资助关联科研单位科技开发费用 C金融企业坏帐准备金 D短期投资跌价准备金 【答案】 BCD 四、亏损弥补 （一）弥补亏损的基本规定 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳

25、税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5 年。 （二）弥补亏损运用中的一些具 体问题，重点关注：第 1 2 3 8 条 1联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 2投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。 根据现行规定，补亏与补税的先后顺序为：分回利润先还原、后补亏、再补税。 3企业境外业务之间（指同一国家）的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补，不同国家的盈亏也不得相互弥补。 8免税所得弥补亏损 （ 1）企业的某些项目免 征

26、所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。 （ 2）应税项目的所得，不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 【例题】 某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。 2001 年应税项目所得 40 万元，免税项目所得 8 万元； 2002 年应税项目所得20 万元，免税项目所得 15 万元，则： 2001 年：结转亏损 32 万元 2002 年：不纳税 【例题】某企业 96 至 2002 年获利如下： 年度 96 97 98 99 00 01 02 获利情况 40 15 20 35 8

27、10 6 【答案】 7 年共纳税： 218% 627% 五、关联企业应纳税所得额确定（了解） 第四节 资产的税务处理（熟悉） 一、固定资产税务处理 1固定资产折旧的范围： 2003 教材补充规定：下列两项固定资产不得提取折旧： （ 8）接受捐赠和盘盈的固定资产； （ 9）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房。 2固定资产折旧计算： 年折旧额固定资产原值 （ 1残值比例） 使用年限 二、无形资产税务处理 无形资产的摊销，采取直线法计算。 三、递延资产税务处理： 1筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于 5年的期限内分期扣除。

28、 2固定资产修理支出与固定资产改良支出： （ 1）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除； （ 2）固定资产改良支出属资本性支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于 5 年的期间内平均摊销。 第五 节 企业股权投资与合并分立的税务处理 （掌握企业股权投资、了解合并分立） 一、股权投资的税务处理 股权投资所得的税务处理：税务处理规定 4 个问题： 项目 税务处理 1补税 差额补税（投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。） 2形式 包括从被投资企业分配的全部货币性资产和非货币性资产 3确认时间

29、 被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时。 4计价 除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。 （二）股权投资转让所得和损失的税务处理：税务处理规定 3 项： 1股权投资转让所得：应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税 【例题】 A 公司 1998 年以 500 万元向 B 公司投资入股，取得 B 公司 3%的股权。 2001年 12 月 A 公司将股权转让，收到 B 公司的转让支付额 620 万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积 68 万元。 A 公司适用企业所得税税率为 33%， B 公司适用企业所得税税率为 15%。 A 公司收到的

30、转让支付额应缴纳企业所得税为（ ）。 A 21.60 万元 B 29.40 万元 C 31.56 万元 D 39.22 万元 【答案】 C 按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税 68（ 1 15%） （ 33% 15%） 14.4；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得， 5233% 17.16，则 14.4 17.16 31.56 2股权投资损失：可在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 【例题】 某股份公司 2

31、001 年生产经营所得 400 万元，转让 A 企业股权收益 20 万元，转让 B 企业股权损失 50 万元，则股份公司 2001 年应纳税所得额为（ ）。 A 350 万元 B 370 万元 C 400 万元 D 420 万元 【答案】 C 3被投资企业发生的经营亏损：由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。 （三）以部分非货币性资产投资的税务处理：税务处理规定 3 条： 掌握：应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进 行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 【例题】甲公司 2002 年 12 月以自产钢材投资兴办联营企业 B。投出钢材的账