报表分析教材(自学教程).doc

1、第一节 财务报表概述财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一、财务报表种类和格式小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表和 附注。财务报表的种类和格式如表 161 所示。表 161 财务报表种类和格式 编 号 报表名称 编报期 会小企01表 资产负债表 月报、年报 会小企02表 利润表 月报、年报 会小企03表 现金流量表 年报、年报二、资产负债表资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业 在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（一）资产负债表的内容1.资产资产，

2、是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给 小企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表 中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。小企业的流动资产，是指预计在 1 年或超过 1 年的一个正常营业周期中变现、出售或 耗用的资产。小企业的流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收 账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和其他流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括

3、： 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、 长期待摊费用以及其他非流动资产等。资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预 付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、 长期待摊费用。2.负债负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流 动负债类别下再进一步按性质分项列示。小企业的流动负债，是指预计在 1 年或者超过 1 年的一个正常营业周期内清偿的债务。 资产负债表中列示的流动负债

4、项目通常包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工 薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、其他流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、递延收 益和其他非流动负债等。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款、长期应付款。负债类应当包括 流动负债、非流动负债和负债的合计项目。3.所有者权益所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它一般按照实收 资本（或股本，下同） 、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独

5、列示反映下列信息的项目：实收资本、资 本公积、盈余公积、未分配利润。所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。（二）资产负债表的作用通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明小企业拥有或控制的 资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解小企业在某一特定日期所 拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明小企业未来需要 用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本 保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流

6、动资产与流动负债进 行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表 明小企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。（三）资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反 映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有 者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总 计，即“ 资产负债所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的 数据，掌握小企业财务状况的变动情况及发展趋势，小企业需要提供比较资产负债表，资 产负

7、债表分为“ 年初余额” 和“ 期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表 162 所示。表 162 资产负债表会小企 01 表编制单位： _年_月_日 单位：元 资 产 行 次 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 行 次 期末余额 年初余额 流动资产：流动负债： 货币资金 1 短期借款 3 1短期投资 2 应付票据 3 2应收票据 3 应付账款 3 3应收账款 4 预收账款 3 4预付账款 5 应付职工薪酬 3 5应收股利 6 应交税费 3 6应收利息 7 应付利息 3 7其他应收 款 8 应付利润 3 8存货 9 其他应付款 3 9其中：原 材料 1 0其他流动负债 4 0在产品 1

8、 1流动负债合计 4 1库存商品 1 2非流动负债： 周转材料 1 3长期借款 4 2其他流动 资产 1 4长期应付款 4 3流动资产 合计 1 5递延收益 4 4非流动资 产：其他非流动负债 4 5长期债券 投资 1 6非流动负债合计 4 6长期股权 投资 1 7负债合计 4 7固定资产 原价 1 8减：累计 折旧 1 9固定资产 账面价值 2 0在建工程 2 1工程物资 2 2固定资产 清理 2 3生产性生 物资产 2 4所有者权益（或股 东权益）：无形资产 2 5实收资本（或股本） 4 8开发支出 2 6资本公积 4 9长期待摊 2 盈余公积 5 费用 7 0 其他非流 动资产 2 8未

9、分配利润 5 1非流动资 产合计 2 9所有者权益（或股 东权益）合计 5 2资产总计 3 0负债和所有者权益 （或股东权益）总 计 5 3小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本 （或股本） ”项目下增加“ 减：已归还投资” 项目单独列示。注：本表中各项目之间的勾稽关系为：行 15行 1行 2行 3行 4行 5行 6行 7行 8行 9行 14；行 9行 10行 11行 12行 13 ；行 29行 16行 17行 20行 21行 22行 23行 24行 25行 26行 27行 28；行 20行 18行 19；行 30行 15行 29；行 41行 31行 32

10、行 33行 34行 35行 36行 37行 38行 39行 40；行 46行 42行 43行 44行 45；行 47行 41行 46；行 52行 48行 49行 50行 51；行 53行 47行 52行 30。资产负债表项目小企业会计准则与企业会计准则对比 资产 负债和所有者权益 小企业会计准则 企业会计准则 小企业会计准则 企业会计准则 流动资产： 流动资产： 流动负债： 流动负债： 货币资金 货币资金 短期借款 短期借款 短期投资 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应收票据 应付票据 应付票据 应收账款 应收账款 应付账款 应付账款 预付账款 预付款项 预收账款 预收款项 应收股利

11、 应收股利 应付职工薪酬 应付职工薪酬 应收利息 应收利息 应交税费 应交税费 其他应收款 其他应收款 应付利息 应付利息 存货 存货 应付利润 应付股利 其中：原材料 其他应付款 其他应付款 在产品 其他流动负债 其他流动负债 库存商品 一年内到期的非流动负 债 周转材料 流动负债合计 流动负债合计一年内到期的非流动资 产 非流动负债： 非流动负债： 其他流动资产 其他流动资产 长期借款 长期借款流动资产合计 流动资产合计 应付债券 非流动资产： 非流动资产： 长期应付款 长期应付款可供出售金融资产 专项应付款 长期债券投资 持有至到期投资 递延收益 长期应收款 预计负债 长期股权投资 长期

12、股权投资 递延所得税负债 固定资产原价 固定资产 其他非流动负债 其他非流动负债 减：累计折旧 非流动负债合计 非流动负债合计 固定资产账面价 值负债合计 负债合计投资性房地产 在建工程 在建工程 工程物资 工程物资 固定资产清理 固定资产清理 生产性生物资产 生产性生物资产 油气资产 所有者权益（或 股东权益）： 所有者权益（或股东权 益）： 无形资产 无形资产 实收资本（或股 本） 实收资本（或股本） 开发支出 开发支出 资本公积 资本公积商誉 减：库存股 长期待摊费用 长期待摊费用 盈余公积 盈余公积递延所得税资产 未分配利润 未分配利润 其他非流动资产 其他非流动资产 所有者权益（或

13、股东权益）合计 所有者权益（或股东权 益）合计 非流动资产合计 非流动资产合计 资产总计 资产总计 负债和所有者权 益（或股东权益） 总计 负债和所有者权益（或 股东权益）总计（四）资产负债表的编制1.资产负债表“ 年初余额”栏的填列方法“ 年初余额” 栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2.资产负债表“ 期末余额”栏的填列方法“ 期末余额” 栏内各项数字，应根据各科目余额分析填列，具体规定如下：（1） “货币资金” 项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本 项目应根据“库存现金” 、 “ 银行存款”和“ 其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

14、（2） “短期投资” 项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有 时间不超过 1 年（含 1 年）的股票、债券和基金的余额。本项目应根据“短期投资”科目的 期末余额填列。（3） “应收票据” 项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包 括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。（4） “应收账款” 项目，反映小企业因销售商品、提供劳务应向购买单位或个人收取的 销货款。本项目应根据“ 应收账款”的期末余额填列。如“ 应收账款”科目期末为贷方余额，应在“ 预收账款” 项目列示。（5） “预付账款” 项目，反映小企业按照合同规定预付

15、的款项。包括：根据合同规定预 付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列；如“预 付账款” 科目期末为贷方余额，应当在“ 应付账款” 项目列示。属于超过 1 年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。（6） “应收股利” 项目，反映小企业因股权投资而应收取的现金股利。本项目应根据“应 收股利” 科目的期末余额填列。（7） “应收利息” 项目，反映小企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期一次还 本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填 列。（8） “其他应收款” 项目，反映小企业对其他单位和个人应收和

16、暂付的除销货款外的各 种款项。本项目应根据“ 其他应收款”科目的期末余额填列。（9） “存货” 项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本，包括各 种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。 本项目应根据“ 在途物资” 、 “ 原材料”、 “生产成本”、 “ 库存商品”、 “包装物”、 “低值易耗品”、 “ 消 耗性生物资产” 等科目的期末余额合计填列。（10） “其他流动资产” 项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项 目应根据有关科目的期末余额填列。（11） “长期债券投资” 项目，反映小企业不准备在 1 年内（含 1 年）

17、变现的各种债权性 质的投资的成本。本项目应根据“长期债权投资” 科目的期末余额填列。（12） “长期股权投资” 项目，反映小企业不准备在 1 年内（含 1 年）变现的各种股权性 质的投资的成本。本项目应根据“长期股权投资” 科目的期末余额填列。（13） “固定资产原价” 和“ 累计折旧” 项目，反映小企业的各种固定资产原价及累计折旧。 这两个项目应根据“ 固定资产”科目和“ 累计折旧” 科目的期末余额填列。（14） “固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本 项目应根据“固定资产” 科目的期末余额减去“ 累计折旧” 科目的期末余额后的金额填列。 （15） “在建工

18、程” 项目，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程 成本。本项目应根据“ 在建工程”科目的期末余额填列。（16） “工程物资” 项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目应根据 “工程物资”科目的期末余额填列。（17） “固定资产清理” 项目，反映小企业因出售、毁损。报废等原因转入清理但尚未清 理完毕的固定资产的净额，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项 金额的差额。本项目应根据“固定资产清理” 科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理” 科目期末为贷方余额，以“ ”号填列。（18） “生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项

19、目应根据 “生产性生物资产” 科目的期末余额减去“ 生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金 额填列。（19） “无形资产” 项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科 目的期末余额填列。（20） “开发支出” 项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件 的支出。本项目应根据“ 研发支出”科目的期末余额填列。（21） “长期待摊费用” 项目，反映小企业尚未摊销的摊销期限在 1 年以上的各种费用。 本项目应根据“ 长期待摊费用”科目的期末余额填列。（22） “其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末

20、余额填列。（23） “短期借款” 项目，反映小企业借入尚未偿还的 1 年期以下（含 1 年）的借款。本 项目应根据“短期借款” 科目的期末余额填列。（24） “应付票据” 项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动 开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应 根据“ 应付票据” 科目的期末余额填列。（25） “应付账款” 项目，反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单 位或个人的购货款。本项目应根据“应付账款” 科目的期末余额填列。如“应付账款”科目期 末为借方余额，应在“ 预付账款”项目列示。（26） “预收账款” 项目，反

21、映小企业根据合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、 工程款等。本项目应根据“ 预收账款”科目的期末贷方余额填列；如“预收账款”科目期末为 借方余额，应当在“ 应收账款”项目列示。属于超过 1 年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。（27） “应付职工薪酬” 项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职 工薪酬” 科目期末贷方余额填列。（28） “应交税费” 项目，反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根 据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“ 应交税费” 科目期末为借方余额，以“ ”号填 列。（29） “应付利息” 项目，反映小企业尚未支

22、付的借款利息。本项目应根据“应付利息”科 目的期末余额填列。（30） “应付利润” 项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据“应付利 润”科目的期末余额填列。（31） “其他应付款” 项目，反映小企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目 应根据“ 其他应付款” 科目的期末余额填列。（32） “其他流动负债” 项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目 应根据有关科目的期末余额填列。（33） “长期借款” 项目，反映小企业借入、尚未偿还的 1 年期以上（不含 1 年）的借款 本金。本项目应根据“ 长期借款”科目的期末余额填列。（34） “长期应付款” 项目，反映小

23、企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应付 款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付 款项等。本项目应根据“ 长期应付款”科目的期末余额分析填列。（35） “递延收益” 项目，反映小企业收到的应在以后期间计入收入的款项。本项目应根 据“递延收益”科目的期末余额填列。（36） “其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负 债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（37） “实收资本（或股本） ”项目，反映小企业各投资者实际投入构成注册资本的资本 总额。本项目应根据“ 实收资本”科目的期末余额填列。（38） “资本公积” 项目，

24、反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额 的部分。本项目应根据“ 资本公积”科目的期末余额填列。（39） “盈余公积” 项目，反映反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企 业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填 列。（40） “未分配利润” 项目，反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目 和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。 【例 161】远达公司 212 年 12 月 31 日全部总分类账户和所属明细分类账户余额如 表 164 所示。表 164 总分类账及明细分类账账户余额表

25、单位：万元 总账科目 明细 科目 借方 余额 贷方 余额 总账科目 明细科 目 借方余额 贷方余额 库存现金 5 短期借款 300 银行存款 85 应付账款 50 短期投资 70 A 工厂 35 应收账款 115 B 工厂 25 甲公 司 50 C 工厂 40乙公 司10 预收账款 5丙公 司 75 A 单位 20 预付账款 23.5 B 单位 15 甲单 位 25 其他应付 款45乙单 位1.5 应付职工 薪酬173.5 其他应收 款5 应交税费 300 原材料 135 应付利润 115 生产成本 40 长期借款 150 库存商品 100 其中一年 内到期50 长期债券 投资1 000 实收

26、资本 1 400 固定资产 2 000 盈余公积 110.4 累计折旧 100 利润分配 未分配 利润849.6 无形资产 0 假设远达公司采用小企业会计准则 ，远达公司编制的资产负债表如表 165 所示。表 165 资产负债表 会小企 01 表编制单位：远达公司 212 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 90 短期借款 300 短期投资 70 应付票据 0 应收票据 0 应付账款 50 应收账款 115 预收账款 5 预付账款 23.5 应付职工薪酬 173.5 应收股利 0 应交税费 300应收利息 0 应付

27、利息 0 其他应收款 5 应付利润 115 存货 275 其他应付款 45 其中：原材料 135 其他流动负债 50 在产品 40 流动负债合计 1 038.5 库存商品 100 非流动负债： 周转材料 0 长期借款 100 其他流动资产 0 长期应付款 0 流动资产合计 578.5 递延收益 0 非流动资产： 其他非流动负债 0 长期债券投资 1 000 非流动负债合计 100 长期股权投资 0 负债合计 1 138.5 固定资产原价 2 000 减：累计折旧 100 固定资产账面 价值 1 900 固定资产清理 0 所有者权益（或股东权益）： 生产性生物资 产 0 实收资本（或股本） 1

28、400 无形资产 0 资本公积 0 长期待摊费用 20 盈余公积 110.4 其他非流动资 产未分配利润 849.6 非流动资产合 计 2 920 所有者权益（或股东权益）合计 2 360 资产总计 3 498.5 负债和所有者权益（或股东权益） 总计 3 498.5资产负债表项目填列，小企业会计准则与企业会计准则区别 报表项目 小企业会计准则 企业会计准则 应收票据、应收股 利、应收利息、其 他应收款 科目的期末余额 科目期末余额减去对应的“坏账准备” 的期末余额 应收账款 “应收账款”和“ 预收账款”明细 账借方期末余额合计 “应收账款” 和“ 预收账款”明细账借方 期末余额合计减去对应的

29、“坏账准备” 期末余额 预付账款（预付款 项） “预付账款”和“ 应付账款”明细 账借方期末余额合计 “预付账款” 和“ 应付账款”明细账借方 期末余额合计减去对应的“坏账准备” 期末余额 存货 多个科目期末余额之和 多个科目期末余额之和减去“ 存货跌价 准备”的期末余额 长期股权投资 “长期股权投资” 科目的期末余 额 “长期股权投资” 科目的期末余额减去 “长期股权投资减值准备” 固定资产 将“固定资产”、 “ 累计折旧”和 “累计折旧” 和“ 固定资产减值准备”不“固定资产净值” 分别列示在资 产负债表中 单独列示在资产负债表中， “固定资产” 项目填列的金额即为固定资产净额三、利润表利

30、润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。费用应当按照功能 分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用和管理费用等。（一）利润表的内容利润表主要反映以下几方面的内容。（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本） 、营业税金 及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（二）利润表的作用通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少

31、、 实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少；可以反映一定会计期间的费用耗费情 况，如耗费的营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等金额； 可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况 等。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资 料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成 本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出 资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者 判断企业未来的发展趋势，作出经济决

32、策。（三）利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是 多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要 环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）营业收入（2）营业成本（3）营业税金及附加（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用（7）所得税费用（8）净利润 利润表具体格式见表 167。表 167 利润表会小企 02 编制单位： _年_月 单位：元 项 目 行次 本期金额 上期金额 一、营业收入 1 减：营业成本 2 营业税金及附加 3 其中：消费税 4 营业税 5

33、城市维护建设税 6 资源税 7 土地增值税 8 城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税 9 教育费附加、矿产资源补偿费、排 污税 10 销售费用 11 其中：商品维修费 12 广告费和业务宣传费 13 管理费用 14 其中：开办费 15 业务招待费 16 研究费用 17 财务费用 18 其中：利息费用（收入以“” 号填 列） 19 加：投资收益（亏损以“” 号填列） 20 二、营业利润（亏损以“” 号填列） 21 加：营业外收入 22 其中：政府补助 23 减：营业外支出 24 其中：坏账损失 25 无法收回的长期债券投资损失 26 无法收回的长期股权投资损失 27 自然灾害等不可抗力因素造

34、成的损 失 28 税收滞纳金 29 三、利润总额（亏损总额以“ ” 号 填列） 30 减：所得税费用 31 四、净利润（净亏损以“” 号填列） 32 注：本表中各项目之间的勾稽关系为：行 21行 1行 2行 3行 11行 14行 18行 20；行 3行 4行 5行 6行 7行 8行 9行 10；行 11行 12行 13；行 14行 15行 16行 17； 行 18行 19；行 30行 21行 22行 24；行 22行 23；行 24行 25行 26行 27行 28行 29；行 32行 30行 31。利润表结构，小企业会计准则与企业会计准则区别：企业会计准则下，还需要单独列示每股收益、综合收益等

35、指标。（四）利润表的编制1.利润表“ 本年累计金额”栏的填列方法利润表“本年累计金额” 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。“ 本月金额” 栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额” 栏改为“ 上年金额” 栏，填列上年全年实际发生额。2.利润表各项目的内容及其填列方法（1） “营业收入” 项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应 根据“ 主营业务收入” 科目和“ 其他业务收入”科目的发生额合计填列。（2） “营业成本” 项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应 根据“ 主营业务成本” 科目和“ 其他业务成本”科目的

36、发生额合计填列。（3） “营业税金及附加” 项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、 城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教 育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填 列。（4） “销售费用” 项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应 根据“ 销售费用” 科目的发生额填列。（5） “管理费用” 项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应 根据“ 管理费用” 科目的发生额填列。（6） “财务费用” 项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目 应根

37、据“ 财务费用” 科目的发生额填列。（7） “投资收益” 项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润） 、债券投资取得 的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后 的净额。本项目应根据“ 投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“”号填列。（8） “营业利润” 项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应 根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投 资收益后的金额填列。如为亏损，以“” 号填列。（9） “营业外收入” 项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产 处置净收益、政府补助、

38、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、 逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收 款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入” 科目的发生额填列。（10） “营业外支出” 项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货的盘亏、 毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无 法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金， 罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发 生额填列。（11） “利润总额” 项目，反映小企业当期实现的利润

39、总额。本项目应根据营业利润加上 营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“”号填列。 （12） “所得税费用” 项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣 除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用” 科目的发生额填列。（13） “净利润” 项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得 税费用后的金额填列。如为净亏损，以“” 号填列。【例 16-2 】天华股份有限公司 212 年度有关损益类科目本年累计发生净额如表 16 8 所示。表 16-8 天华股份有限公司损益类科目 212 年度累计发生净额 科目名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 1

40、 250 000 其他业务收入 50 000 主营业务成本 750 000 营业税金及附加 2 000 其他业务成本 30 900 销售费用 20 000 管理费用 157 100 财务费用 41 500 投资收益 31 500 营业外收入 50 000 营业外支出 19 700 所得税费用 85 300 编制年度利润表，应将“本月金额” 栏改为“ 上年金额” 栏。根据上述资料，编制天华股份有限公司 212 年度利润表，如表 167 所示。表 16-7 利润表 项 目 行次 本期金额 上期金额 （略） 一、营业收入 1 1 300 000 减：营业成本 2 780 900 营业税金及附加 3

41、2 000 其中：消费税 4 营业税 5 城市维护建设税 6 资源税 7 土地增值税 8 城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税 9 教育费附加、矿产资源补偿费、排 污税 10 销售费用 11 20 000 其中：商品维修费 12 广告费和业务宣传费 13 管理费用 14 157 100 其中：开办费 15 业务招待费 16 研究费用 17 财务费用 18 41 500 其中：利息费用（收入以“ ”号填 列） 19 加：投资收益（亏损以“ ” 号填列） 20 31 500 二、营业利润（亏损以“ ” 号填列） 21 330 000 加：营业外收入 22 50 000 其中：政府补助 23 减

42、：营业外支出 24 19 700 其中：坏账损失 25 无法收回的长期债券投资损失 26 无法收回的长期股权投资损失 27 自然灾害等不可抗力因素造成的损 失 28 税收滞纳金 29 三、利润总额（亏损总额以“”号 填列） 30 360 300 减：所得税费用 31 85 300 四、净利润（净亏损以“ ” 号填列） 32 275 000 四、现金流量表现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。现金，是指小 企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。（一）现金流量表的内容现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，每类活动又分为 各具体项目。现

43、金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。1.经营活动现金流量经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的 现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的职工薪酬；（4）支付的税费。2.投资活动现金流量投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长 期债券投资、长期股权投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下 列信息的项目：（1）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固

44、定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；（4）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（5）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 3.筹资活动现金流量筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的 现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（1）取得借款收到的现金；（2）吸收投资者投资收到的现金；（3）偿还借款本金支付的现金；（4）偿还借款利息支付的现金；（5）分配利润支付的现金。（二）现金流量表的作用现金流量表从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利 润表提供信息的不足。通通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流

45、量的影响因素，评价企业的支付能力、 偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。（三）现金流量表的结构根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产 生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动 产生的现金流量。现金流量表的具体格式如表 1610 所示。 表 16-10 现金流量表会小企 03 表编制单位： _年_月 单位：元 项 目 行次 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 1 收到其他与经营活动有关的现金 2 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 3 支付的职工薪酬 4 支付的税费 5 支付其他与经营活动有关的现金 6 经营活动产生的现金流量净额 7 二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权 投资收到的现金 8 取得投资收益收到的现金 9 处置固定资产、无形资产和其他非流动资 产收回的现金净额 10 购建固定资产、无形资产和其他非流动资 产支付的现金 11 短期投资、长期债券投资和长期股权投资 支付的现金 12 投资活动产生的现金流量净额 13 三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金 14 吸收投资者投资收到的现金 15