1、第一、作业基础成本制基础,由于传统成本制度在成本习性、成本分摊、产品成本之计价等各方面，都没有办法因应环境之变化，导致成本信息常常丧失相关性、正确性与及时性，误导管理者之决策制订。,abc成本制度,是一套用来衡量产品成本、作业绩效、资源使用及成本对象之方法。1954年斯托布斯提出1971年斯托布斯出版作业成本计算和投入产出会计1988年罗伯特.卡普兰简称为ABC成本计算法作业成本计算法能够满足企业决策的需要,作业基础成本制度，主要有两个观点：,Turney (1993) 提出了双构面之一为成本归属观点(Cost Assignment View)：组织为了分析关键性之决策，必须将成本归属至作业和
2、成本对象上，这些决策包括：价格、产品组合、资源、产品设计之决策及改良计划之优先级。,二为程序观点(Process View)：,二为程序观点(Process View)：提供关于影响作业绩效与执行作业之信息，组织可以利用这些信息来提升绩效和价值。把企业提供产品的过程看作一串作业链。作业在消耗资源的同时，也形成价值或仅消耗资源而不形成价值，作业链也是价值链。作业成本法可以找出最有价值的作业。,(一) 成本归属观点：,提供资源、作业及成本对象之信息。基本假设：成本对象对作业产生需求，和作业对资源产生需求。也就是说，将资源归属至作业，再由作业归属至成本对象(Turney, 1993)。,资源(Res
3、ources)：,执行作业所耗用之经济要素。分类帐是成本信息之主要来源。,2. 资源动因(Resource Drivers)：,资源动因：引起资源消耗的最直接原因，连接资源与作业，将资源成本归属至作业上。另一方面可以理解资源动因：用于计量作业所消耗资源的计量单位，或者分配资源到作业的依据。如：人工小时、度电、公斤材料,3. 作业(Activities)：,组织内所执行之工作的最小或最适当的单元。,4. 作业中心(Activity Centers)：,作业之集群。提供作业之功能或程序相关的信息。,5. 成本要素( Cost Elements)：,从资源归属至该作业之成本，为作业成本库的一部份。,
4、6. 作业成本库(Activity Cost Pools)：,归属至该作业中心的总成本，累积该作业中心的成本要素。,7. 作业动因(Activity Drivers)：,连接作业与成本对象，是成本对象消耗作业的直接原因，据以将成本自作业成本库归属至成本对象上，也是衡量成本对象使用作业之频率及强度。另一方面可以理解：作业动因是计量成本对象消耗作业多少的计量指标，也是分配作业成本库的成本到成本对象上的分配依据。例如：某产品消耗的生产准备次数。生产准备是作业动因，准备次数是计量指标。,8. 成本对象(Cost Objects)：,作业基础成本制度中，成本归属观点之最后部份。成本对象是执行作业之理由，
5、包括：产品、服务、顾客、方案及契约。在作业成本法中，成本对象消耗作业。,(二) 程序观点：,提供关于作业执行结果之信息，其中很多非财务方面之信息，包括影响作业原因之信息与如何执行作业之信息。把企业提供产品的过程看作一串作业链。作业在消耗资源的同时，也形成价值或仅消耗资源而不形成价值，作业链也是价值链。作业成本法可以找出最有价值的作业，最小价值的作业，最大成本的作业。,1. 作业(Activities)：,在成本归属观点中已描述过。作业是成本归属观点与程序观点交会处。,引入ABC成本制的原因,1。成本归属观点：可以计算出更准确的产品成本信息，为产品定价、产品设计、产品替代、产品投资决策服务。2。
6、程序观点：找出最有价值、最无价值、最高成本的作业，通过改进作业以降低成本及提升价值。,第二、ABC 成本计算的步骤,(一) 辨认生产产品或提供服务过程中之各项活动，划分作业。,作业基础成本制度先将资源成本归属至作业，再由作业归属至成本对象。因此，实施作业基础成本制度之第一步骤是将生产产品或提供服务过程中之各项活动加以了解确认，划分作业。,划分作业,各项活动均会耗用资源、发生成本。理想上，如果能将每一活动所耗成本直接归属至产品，则其精确度最高，但在实务上，则过于琐碎繁杂，而且可能使制度建立之成本大于效益。因此，将性质相同之活动归集成主要作业。,作业可分为四大类：,1. 单位水准作业：此作业是重复
7、性的，每生产一单位产品即作业乙次，所耗成本将与产品生产量成正比。例如：每一单位耗电量等。,2. 批次水准作业,此作业是随产品批次而影响其作业水准。例如：机器准备、订单处理等。,3. 产品水准作业,此作业是支持每一类产品或劳务而产生的。例如：产品设计、机器折旧等。,4. 设备水准作业,此作业是维持一生产环境而产生的。例如：厂房租金、人事管理等。,(二) 依各项作业汇总成本，建立作业成本库,将生产及管理活动划分为作业后，每一类作业成为一成本收集中心，对于每一类作业所耗用之资源与成本，必须透过会计基本功能加以辨认、记录与汇总。基本上，将资源成本归属至作业之方法有三种，即直接归入、因果关系之动因归属及
8、武断分摊。,(三) 选择适当成本动因,所谓成本动因，是指产生成本之因素，可能是一个事件、一项活动或作业。例如每生产一批不同规格之产品时，必须先停机再作准备工作，准备工作所用之成本与准备时间之长短有相当密切之关系。换句话说，准备成本主要是受准备时间影响的，以准备时间作为准备工作之成本动因的计量指标。成本动因主要功能是将作业成本与产品或另一作业连结起来。,选择成本动因应考虑的因素：,1. 成本动因的资料收集与处理成本的大小？2. 是否能导致预期的结果，达成管理效果？当低处理成本、达到预期管理效果时，是选择适当成本动因的重要因素。,(四) 建立成本分摊方程式,在确定作业、汇集相关成本及选择成本动因后，接下来就是建立成本分摊方程式。此方程式是将每一作业实际或预计成本，依实际或预计的作业水准量，计算出每一单位成本动因的成本分摊率。也就是说，建立作业成本与单位成本动因间的关系，计算单位作业的成本。,(五) 将成本归属至成本对象,按各成本对象消耗作业的数量，将成本分配到成本对象上。作业划分与作业成本库案例,
