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1、,管理會計,普林斯頓圖書有限公司出版,編著：嚴玉珠,書號：535071,第十二章 成本-數量-利益分析,12-2 以數學方程式分析損益兩平點,12-3 以邊際貢獻法分析損益兩平點,12-4 損益兩平點分析模型之假設,12-7 不確定情況下 CVP 之分析,12-8 多種產品之分析,12-9 ABC 制下 CVP 分析,12-5 成本-數量-利益分析,12-6 成本-數量-利益分析之應用,12-1 損益兩平點之分析,12-10 傳統全部成本法 損益兩平點分析,成本數量利益分析之意義,12-1 損益兩平點之分析,損益兩平點之定義,損益兩點之分析方法,分析方法使用之各種代號之意義,數學方程式法,邊際

2、貢獻法,圖解法,P、Q、S、VC、TVC、FC、TC、CM、TCM 及 cmr,12-2 以數學方程式分析損益兩平點,S之數學方程式之建立：,Q之數學方程式之建立：,每單位變動成本 製造 $ 100 銷管 50 每月固定成本 製造 300000 銷管 180000,求 S = Q =,例：單價 $250,12-3 以邊際貢獻法分析損益兩平點,cmr = CM =S =Q =,P,cm P VC,例：,$100 $250 = 40%,$250$150 = $100,$480,00040% = $1,200,000,$480,000$100 = 4,800,12-3 以圖解法分析損益兩平點,損益兩

3、平圖,E,12-3 以圖解法分析損益兩平點,L,P,利量線,利量率,利量圖,12-4 損益兩平點分析模型之假設,TC 可分成 TVC 及 FC,當假設不成立時，使用其他分析方法,銷售量為銷貨收入及成本之唯一動因,收入及成本線均為線型,產品只有一種，若為多種時，須假設銷貨 組合不變,12-5 成本-數量-利益分析,基本公式之建立, TR TC, TR （TVCFC）,12-5 成本-數量-利益分析,例：,單價： $ 45單位變動成本：$ 17.10每月固定成本：$558,000, = $ 167400TR =Q =,若欲得稅為淨利 $133,920，邊際稅率為 40% 時，則 TR = ? Q

4、= ?,=$133,920 (1-40%)=$223,200,12-6 成本-數量-利益分析之應用,預期利潤之計算, （TRS）cmr 或, （QQ）CM,例：單價= $125，邊際貢獻率= 25%， 預計銷貨 $ 7,200,000，FC= $800,000 S= 則=,($7,200,000 $3,200,000) 25% = $1,000,000,12-6 成本-數量-利益分析之應用,商品銷售價格之規劃,使用公式： TR TVC FC,例：,每單位 變動成本 製造 $ 30 銷管 10每月固定成本 製造 600,000 銷管 400,000,欲得稅後利潤 $120,000，t = 40%

5、，預計銷售量50,000，則 P = ?,$200,000 500,000P $2,000,000$1,000,000,稅前 $200,000,P = $64,12-6 成本-數量-利益分析之應用,與固定成本相關之成本與收入之規劃,策略 電視廣告費 $600000,策略 電視廣告費(FC) 結果可銷售量20,000單位,分析 廣告最多可? 固定成本最多可增加之金額邊際貢獻之增加數,計算 ($64$40)20,000$480,000,分析 欲維持原淨利,則銷貨至少應?,銷貨至少增加之金額固定成本邊際貢獻率,12-6 成本-數量-利益分析之應用,與固定成本相關之成本與收入之規則,策略 電視廣告費

6、$500,000 結果 收入 $1,200,000,分析 決策可否採行?, 0 可行 0 不可行,$ 450,000,(500,000),$ (50,000),12-6 成本-數量-利益分析之應用,營業槓桿,營業槓桿之定義,營業槓桿與成本之結構關係,營業槓桿之計算,公式：,營業槓桿 銷貨增加比率 淨利增加比率,12-6 成本-數量-利益分析之應用,例：,說明如何以營業槓桿來分析採行支付固定成本 或變動成本之策略,營業槓桿,若銷貨收入20 則 淨利? 營業槓桿 淨利增加比率,$540,000 135,0004,20% 4 80%,12-7 不確定情況下CVP之分析,敏感度分析:,變數變生變動 影

7、響及損益兩平點,安全邊際及安全邊際率之意義與計算,安全邊際 預計(實際)銷貨收入損益兩平點之銷貨收入,安全邊際 cmr 淨利,安全邊際率 cmr 淨利率,12-7 不確定情況下 CVP 之分析,情況 銷貨收入 發生機率 最好 $1,000,000 30 最可能 800,000 60 最壞 300,000 10,機率與期望值 :,安全邊際及安全邊際率之意義與計算,S安全邊際安全邊際率,例：試用上例,例：某計劃之 FC$200,000，cmr40,$900,000,$1,200,000$900,000$300,000,$300,000$1,200,00025%,12-7 不確定情況下 CVP 之分

8、析,分析 (1) 計算期望值,機率與期望值,(2) 損益兩平點之計算 銷貨大於損益兩平點之機率,以期望值分析該計劃可否採行,(1) + (2) 判斷可否採行,$200,000 120,000 (80,000),30%60%10%,$ 60,000 72,000 (8,000)$124,000,銷貨收入 40%$200,000,30% + 60%90%,情況 銷貨收入 發生機率 最好 $1,000,000 30 最可能 800,000 60 最壞 300,000 10,銷售量組合不變,12-8 多種產品之分析,求加權平均單位邊際貢獻,例：,擴音器 喇叭P $4,500 $1,200VC 1,80

9、0 720CH $2,700 $ 480,加權平均單位邊際貢獻 Q 擴音器之Q 喇叭之 Q 若欲得 $214,200 時，則銷售量 ,FC $918,000銷售量組合擴音器：喇叭 1：5,銷貨收入組合不變,12-8 多種產品之分析,求加權平均邊際貢獻率,加權平均邊際貢獻率 S 擴音器之S 喇叭之 S ,假設銷貨收入比例為擴音器：喇叭 40%：60%,銷貨組合非固定時之分析,60% 40% + 40% 60% 48%,$918,000 48% $1,912,500,$1,912,500 40% $765,000,$1,912,500 60% $1,147,500,rcm$2,700 $4,500

10、 60%,rcm$480 $1,200 40%,於傳統成本法下之 FC 在 ABC 制下非 FC,12-9 ABC 制下 CVP 分析,例：假設辛公司於民國92年5月份生產 甲產品 10,000單位之 單價及成本資料如下：,建立 ABC 制下各成本庫之單位成本動因分攤率,12-9 ABC 制下 CVP 分析,傳統成本法下之 Q ,建立 ABC 制下各成本庫之單位成本動因分攤率,作業活動成本率 成本 成本動因 分攤率工程設計成本 $20,000 設計小時 1,000小時 $ 20 /每設計小時訂購材料 10,000 採購次數 16次 $ 625 /每次監工成本 30,000 直接人工小時2,00

11、0小時 $ 15 /每直接人工小時機器維修成本 32,000 機器小時 2,500小時 $ 12.80/每機器小時品質檢驗成本 33,000 生產批次 16批次 $2,062.50/每批次與維護設備相關成本 25,000總間接成本 $150,000,間接成本於分析後資料如下：,ABC 制下，加入重新計算間接成本中與數量相關 之每單位變動成本於 VC 中,12-9 ABC 制下 CVP 分析,ABC 制下，當成本動因實際資料變動時， 須重新計算 VC 及 FC,ABC 制下，加入重新計算間接成本中與數量相關 之每單位變動成本於 VC 中,建立 ABC 制下各成本庫之單位成本動因分攤率,FC =

12、$150,000 $30,000 $32,000 = $88,000,$12.80 8 3 3.20$27,Q =,12-9 ABC 制下 CVP 分析,ABC 制下，當成本動因實際資料變動時， 須重新計算 VC 及 FC,建立 ABC 制下各成本庫之單位成本動因分攤率,例：計劃 資金投入後，造成維修設備相關之成本由 $25,000 增加至 $149,050，每單位直接材料成本及直接人工成本不變外， 餘變動,工程設計成本：只須投入 800小時，分攤率每小時降為 $ 15訂購成本： 只須採購 10次， 每次成本降為$ 500監工成本： 只須投入1800小時， 每小時成本降為$ 12機器維護成本：

13、只須投入2000機器小時， 每小時成本降為$ 10品質檢驗成本：只須檢驗 10次， 每次成本降為$1800,12-9 ABC 制下 CVP 分析,ABC 制下，當成本動因實際資料變動時， 須重新計算 VC 及 FC,建立 ABC 制下各成本庫之單位成本動因分攤率,重新計算：P = $49.50,若欲得 = $122,000，則 TR = Q=,$12.80 8 2.16 2$24.96,$12,000,5,000,18,000,149,050,$184,050,$184,050($49.50$24.96)7,500(單位),($184,050+$122,000)($49.5$24.96)12,

14、500(單位),工程設計成本：只須投入 800小時，分攤率每小時降為 $ 15訂購成本： 只須採購 10次， 每次成本降為$ 500監工成本： 只須投入1800小時， 每小時成本降為$ 12機器維護成本：只須投入2000機器小時， 每小時成本降為$ 10品質檢驗成本：只須檢驗 10次， 每次成本降為$1800,若產量損益兩平點銷量 變動成本法與全部成本法分析相同(因存貨不變),12-10 傳統全部成本法損益兩平點分析,若產量損益兩平點銷量 全部成本法之 Q 公式改變為：,例：子公司於民國92年生產甲產品6000單位之 有關資料如下:,12-10 傳統全部成本法損益兩平點分析,計算 Q =,驗算 Q = 3,760 時，淨利是否為 0,Q = 3,760(單位),$85,600+(Q6,000)$8$38$20,($383,760) $142,880,($283,760) (105,280),$ 37,600,(6,0008,000)$8 (16,000),$ 21,600,(21,600),$ 0,