生活服务业增值税税收政策解析.ppt

1、生活服务业增值税税收政策解析,货物和劳务税处 林军,主要文件：,财税【2016】36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,生活服务的含义,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。,第一部分 纳税人和扣缴义务人,一、纳税人,在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。（试点实施办法第一条）,1、纳税人是指单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是

2、指个体工商户和其他个人。2、生活服务是在境内提供的。在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。（试点实施办法第十二条）,二、扣缴义务人,中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供生活服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（试点实施办法第六条）,第二部分 征税范围,一、生活服务税目注释,试点实施办法附的销售服务、无形资产或者不动产注释生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。,1、文化体育服务，包括组织举办宗教活动、科技活动、文化活动；组织举办体育比赛、体育表演、体育活动

3、。2、旅游娱乐服务中“娱乐服务”是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。提供娱乐服务的纳税人应申报缴纳文化事业建设费。,3、其他生活服务。 其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。,注意：在税种鉴定是应尽量归入相应的税目，实在无法匹配的才归入“其他生活服务”。,二、有偿提供生活服务,有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（试点实施办法第十一条）,特殊情形：,1、非经营活动：有偿不征税（试点

4、实施办法第十条）主要包括：（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。2、视同销售：无偿征税（试点实施办法第十四条）（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,三、在境内提供生活服务,境内的概念很重要，是区分应税和非应税的标准。在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。（试点实施办法第十二条）,特殊情形：,完全在境外发生不属于在境内提供服务，不征

5、税境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（试点实施办法第十三条）纳税主体：境外单位或者个人服务的性质特点：服务地点很清晰，能明确看到服务发生地在境外,第三部分 税率和征收率,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人年应税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。,第四部分 计税方法,一、一般纳税人,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,（一）准予抵扣的进项税额：,1

6、、不动产进项分期抵扣。（具体办法详见2016年15号公告）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。2、原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可转入抵扣进项税额。（分期抵扣进项不动产2016年15号公告） （附件2第一条第四款第二项）,（二）不予抵扣的进项税额：,1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2、已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不予抵扣情形的，应转

7、出不得抵扣的进项税额。（分期抵扣进项不动产2016年15号公告） 3、非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。增加因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。4、购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,二、小规模纳税人,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。应纳税额=销售额征收率,三、简易计税方法,一般纳税人提供文化体育服务，可以选择适用简易计税方法计税。纳税人应填报增值税一般纳税人简易征收备案表办理备案手续。,第五部分 销售额的确定,一、一般规定（全额征税）,试点实施办法第三十七条销售额为纳

8、税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,二、特殊规定（差额征税）,旅游服务试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票

9、。实行差额征税的，应按规定填报纳税人减免税备案登记表，办理备案手续。,三、视同提供生活服务销售额,视同销售而无销售额的，按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,第六部分 纳税地点,一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以

10、由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。二、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。三、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,第七部分 纳税义务发生时间,纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。,第八部分 纳税期限,增值税一般纳税人，所属期5月

11、份及以后的增值税，应实行按月申报。增值税小规模纳税人，所属期5月份及以后的增值税实行按季申报。,第九部分 税收优惠,以下列举的是明确针对生活服务的免税项目，还有一些只有主体限制的优惠，如：学生勤工俭学提供的服务、残疾人员本人为社会提供的服务等，对服务项目没有限制，如果提供的是生活服务也是免税。能享受扣减增值税规定的企业也包括从事生活服务的企业和民办非企业单位。 享受优惠事项应按规定填报纳税人减免税备案登记表，办理备案手续。,一、下列项目免征增值税：,（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支

12、教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。（二）养老机构提供的养老服务。（三）残疾人福利机构提供的育养服务。（四）婚姻介绍服务。（五）殡葬服务。（六）医疗机构提供的医疗服务。（七）从事学历教育的学校提供的教育服务。 不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。 学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。,（八）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（九）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（十）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部

13、门和科协开展科普活动的门票收入。（十一）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的，不予免征增值税。（十二）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。（十三） 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（十四）福利彩票、体育彩票的发行收入。,二、跨境生活服务免征增值税,境内的单位和个人在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税。完全在境外发生,谢谢大家！,