谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理.doc

1、谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理一般，这种情况通过核定征收企业所得税来隐瞒挂靠的经营模式，但如果不能隐瞒，则 应如何处理呢？通过一个例子来说明。张三建筑公司搞了个二级资质，朋友的公司或施工队都挂靠他来经营。李四公司承揽了一笔建筑业务，合同总价为 100 万元，挂靠张三建筑公司施工。发生成本 80 万元，张三建筑公司收取 8 万元管理费用，李四公司算了下账，扣除 80 成本和 8 万管理费，自己赚12 万。首先，挂靠违反了建筑法。建筑法第 26 条规定，“禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人

2、使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”所以，建筑业的挂靠行为，违反了建筑法。但当前国情下，只有书呆子才会认为建筑行业应杜绝挂靠。 其次，违反建筑法的后果是什么？违反建筑法后，按建筑法的规定，是相应的处罚，包括：责令改正、罚款、没收、停业整顿、降低资质、吊销资质证书等等。所有这些后果中，并没有关于会计处理与税务处理后果的规定，所以，会计与税务处理的后果，依然要按会计与税务的相应规定来。 建安营业税。营业税条例实施细则第 11 条 “单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。”

3、挂靠模式下，挂靠人提供建筑业应税劳务，但却以被挂靠人名义经营，所以，营业税纳税义务人被挂靠人。本例，李四挂靠张三经营，虽然李四提供了建筑业，但却以张三名义实施，所以，建安税的纳税人为张三。同时，按相关附加税的规定，依附于营业税的各项附加的纳税人，也就成为了张三。假定附加为 10%，则建安营业税与附加为：100 万3.3 3.3 万元。张三公司向客户开 100 万元的建安发票，并申报 3.3 万元的营业税金及附加。由于这 3.3万元的纳税义务是营业税条例实施细则规定的，所以，它属于张三的纳税义务，必须在张三公司列支。 会计处理建安合同是以张三公司名义与客户签订的，责任也是由张三公司承担的，发票也

4、是张三公司开的，客户的工程款也是支付给张三的公司，那么，张三公司能否确认建筑施工劳务的收入？当然不行！会计准则基本准则第 16 条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”张三与李四公司的会计，都不能按法律形式来进行账务处理，而必须按经济实质进行处理，否则，就违反了会计准则。所以，100 万元的建筑收入，应收李四公司确认，张三公司不能确认。同时，张三公司提供了挂靠服务，并收取了管理费，所以，张三公司应确认其提供挂靠的服务收入。张三公司会计处理：收到工程款时借银行存款 100 万 贷其他业务收入 8 万 贷其它应付款 92 万同时

5、计提建筑业税金，向客户提供 100 万元的建安业发票借营业税金及附加 3.3 万 贷应交税费 3.3 万同时计提服务业税金，8 万5.5% 0.44 万，向李四公司提供 8 万的服务业发票。借营业税金及附加 0.44 万 贷应交税费 0.44 万李四公司套走工程款时借其它应付款 92 万贷银行存款 92 万 李四公司的会计处理收到工程款时借 银行存款 92 万借 管理费用 8 万 贷预收账款 100 万合同的收入总额为 100 万元，按完工进度进行确认。发生的成本，李四公司据实核算。其工程结算的总额及收入确认的总额，为 100 万元。注意，按营业税条例实施细则的规定，李四公司无建安营业税纳税义

6、务，所以，不能计提建安税。税会差异分析税会差异的分析有两个方面，一是营业税，二是企业所得税。营业税的税会差异。营业税按其细则的规定，张三公司是建安税纳税人，但会计并不确认建安收入，属于一个税会差异。张三公司纵然没有确认建安收入，也必须按细则的规定，申报建安营业税，并开发票。同时，在提供挂靠服务的业务中，会计与营业税的收入确认没有差异，张三公司确认服务业收入，并计提服务业营业税。企业所得税的差异提供劳务收入方面，企业所得税法实施条例第 15 条 规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装服务活动取得的收入。”企业所得税的纳税人规定为从事建安劳务的纳税人。本例中，建筑劳务为李四公司提供，张三建筑的

7、事都没有做，所以，张三不能确认收入，李四必须确认收入，所以，与前述会计处理没有差异。就张三公司而言，不能确认提供建筑业劳务的收入，但应确认提供挂靠服务业劳务的收入。同时，张三公司的建安税虽然没有提供劳务，但却是细则规定的纳税义务，是获得挂靠业服务收入所必须承担的税金，所以，建安税金可以也必须在张三公司扣除。综上所述，不论是张三还是李四公司，企业所得税上，税会没有差异，汇算时不需要进行调整。 印花税印花税是对书立合同者征收的，所以，建筑合同谁的名义签的，就由谁交印花税。再次强调合法性问题如果一个行为不合法，必须有相关的执法部门进行认定，并依法处理。会计和税务上，不能随意以“合法与否”为借口，违反

8、会计准则与税收法律、法规。李四公司套走工程款时借其它应付款 92 万 贷银行存款 李四如何套走这些钱呢？张三开了建安业发票，而所得税上张三不确认收入，李四确认收入。如果李四就不确认，税务又从何掌握？反正李四那些钱是套来的，并没有自己开具发票给张三。如果我是张三公司的话，我会把收入做成自己的挂靠本来就不合法，还要留下证据让别人查，这不是给自己找麻烦吗如果做成分包的话，还可以规避掉营业税凭什么说不是张三公司在提供建筑劳务？难道凭李四的员工是李四的人所以不能成为张三在提供建筑劳务？难道经济实质不是看合同而是看是谁的人在干活？如果建筑公司所得税核定征收，不需要对成本进行准确核算，一般会采取这种方式。好在建筑企业营业税多是代开发票，所得税多是核定征收，税上这块随发票手续流转都及时交了分包可以，但至少得弄两个挂靠人才行，不然，就成转包了，转包的话，要交两次建安税。现实中，被挂靠方用全额、差额确认收入的两种情况都有。全额确认收入后，关键是成本无法核算、票据难以取得、工程进度无法核算，一般所得税只能核定征收。差额确认收入后，许多的会计与税务处理都是错的。未来营改增，要求会计核算清楚，就会成为对建安企业的一个挑战。