财务审计工作底稿.doc

1、财务审计工作底稿审计工作底稿的定义：审计工作底稿，是指审计工作人员在审计过程中所形成的审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。有广义和狭义两种解释。广义的审计工作底稿，是指从审计业务开始到审计工作全部结束为止的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段所形成和取得的一切审计工作记录和资料，是对审计事项的承接和规划、审计计划或审计方案的实施和总结、审计意见的形成与表达等所作的全面反映。也可以概述为，审计过程中所有编制的工作记录和取得的资料都纳入审计工作底稿范畴。狭义的审计工作底稿，仅指审计实施过程中编制的工作底稿。本手册所指的审计工作底稿是广

2、义的审计工作底稿。审计有政府审计、社会审计和内部审计，故对审计工作底稿的要求有所不同。本手册所指的审计工作底稿仅就我校内部审计而言，是我校内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。编制审计工作底稿的目的1.为形成审计报告提供依据；2.说明审计目标的实现程度；3.为评价内部审计工作质量提供依据；4.证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则；5.为以后的审计工作提供参考；6.提高内部审计人员的专业素质。审计工作底稿的记录内容：审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。审计工作底稿主要包括以下记录：1.内部审计通知

3、书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；2.审计程序执行过程和结果的记录；3.获取的各种类型审计证据的记录；4.其他与审计事项有关的记录。审计工作底稿的内容或要素：审计工作底稿有许多种，每种审计工作底稿的内容也个不相同，但每张审计工作底稿必须载明下列事项：1.被审计单位的名称；2.审计事项及其期间或截止日期；3.审计程序的执行过程和执行结果记录；4.审计结论；5.执行人员姓名和执行日期；6.复核人员姓名、复核日期和复核意见；7.索引标识与其他符号及其说明等。审计工作底稿的复核：内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度。审计工作底稿的复核应由内部审计机构中比审计工作底稿编制人员职位更高或

4、具有丰富经验的人员担任，内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。审计项目负责人应加强对审计工作底稿的现场复核。复核人员发现审计工作底稿存在问题，应在复核意见中加以说明，并要求相关人员补充或重编审计底稿。审计工作底稿的索引号、标识及其他符号：审计工作底稿的索引号也称编号，为便于核对查找，每张审计工作底稿都要给予一个索引号。审计工作底稿的标识及其他符号，是内部审计人员为了节约时间、提高效率、方便阅读而采用的，没个标识及符号，都代表一种审计含义。每一审计项目在形成一整套审计工作底稿前，均应附有一份可使用的审计标识表，列出每种审计标识，并说明其含义。审计工作底稿编制要求：编制审计工作底稿应做

5、到，在内容上资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。审计工作底稿的管理：审计项目完成后，内部审计人员应及时对审计工作底稿进行分类整理，按相关规定归档、管理和使用。审计工作底稿归档前应将分类整理好的审计工作底稿按规定进行装订，审计工作底稿的排列次序一般按审计程序的逆时针进行排列。审计工作底稿归组织所有，由内部审计机构或组织内部有关部门保管，如果内部审计机构以外的组织或个人要求查阅审计工作底稿，必须由内部审计机构负责人或其主管领导批准。但法院、检察院和其他部门依法查阅的除外。审计工作底稿的种类：审计工作底稿可以由内部审计人员编制形成，也可以由被审计单

6、位或被审计人、其他第三者提供，经内部审计人员审核后形成。前者称为编制，后者称为取得。通过编制方式形成的审计工作底稿，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段形成的工作底稿。就审计实施阶段来说，一般首先应了解某一审计事项的未审情况；其次是对该审计事项按照审计计划的要求实施必要的审计程序；最后按照编制审计工作底稿的基本要求，以文字、符号或图表等形式把实施审计程序的过程和结果进行记录并签名。取得方式形成的审计工作底稿，一般首先应向审计资料的提供者说明该审计资料的基本要求；其次对取得的审计资料实施必要的审计程序，并注明所取得资料的来源；最后作出审计记录并签名。二、审计计划阶段的审计工作底稿审计计划

7、阶段的审计工作底稿，是指内部审计人员在实施审计程序之前，根据学校交办或上级机关下达的审计任务和学校批准的年度审计计划，了解被审计单位的基本情况，组成审计小组，确定审计项目负责人，编制项目审计计划或审计方案，下达审计通知书中所形成的审计工作底稿。主要包括学校批准审计项目的书面文件、被审计单位的基本情况表、项目审计计划、审计方案、审计通知书及被审计单位签收函、未审会计报表等。了解被审计单位的基本情况：在具体实施审计项目前，审计项目负责人应充分了解被审计单位的以下情况，以制定项目审计计划：1.经营活动概况；2.内部控制的设计及运行情况；3.财务、会计资料（含对会计报表项目进行的分析性复核） ；4.重

8、要的合同、协议及会议记录；5.上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况；6.上次外部审计的审计意见；7.其他与项目审计计划有关的重要情况。项目审计计划和审计方案：审计项目负责人应根据以上情况制定项目审计计划，项目审计计划包括以下基本内容：1.审计目的和审计风险；2.重要性和审计风险的评估；3.审计小组构成和审计时间的分配；4.对专家和外部审计工作结果的利用；5.其他有关内容。审计项目负责人根据以上项目审计计划制定审计方案，审计方案应包括以下内容：1.具体审计目的；2.具体审计方法和程序；3.预订的执行人及执行日期；4.其他有关内容。审计项目负责人可以根据被审计单位的经营规模、业务复杂情况确定

9、是否分开编制，也可以合并编制，各内部审计机构可结合本单位实际进行。审计通知书：是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。审计通知书应根据经过批准后的审计计划编制，在实施审计 3 日前送达至被审单位，特殊审计业务可在实施审计时送达，涉及组织内个人责任的审计项目，应抄送被审计者个人。审计通知书须取得被审计单位的签收函。审计通知书包括以下基本内容：1.被审计单位及审计项目名称；2.审计目的及审计范围；3.审计时间；4.被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；5.审计小组名单；6.内部审计机构及其审计工作底稿。三、实施阶段的审计工作底稿审计实施阶段的审计工作底稿，是指内

10、部审计人员在实施审计程序过程中运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据所形成的审计工作底稿。主要包括内部控制调查和控制测试审计工作底稿，会计报表各资产、负债、所有者权益项目和收入、支出（成本、费用）项目等进行实质性测试的审计工作底稿和被审计单位管理部门声明书。审计证据：指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和审计建议的依据。包括下列几种：1.书面证据；2.实物证据；3.视听电子证据；4.口头证据；5.环境证据。内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。充分性是指证据数量足以证实审计事项，作出审计结论和

11、审计建议；相关性是指审计证据和审计目标相关联，审计证据所反映的内容能够支持审计结论和审计建议；可靠性是指审计证据能够反映审计事项的客观事实。审计项目的各级复核人应在各自责任范围内对审计证据的充分性、相关性和可靠性进行复核。内部审计人员在获取审计证据时，应当考虑下列基本因素：1.适当的抽样方法。审计抽样，是指内部审计人员在审计活动中，采用适当的抽样方法是从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征并作出相应结论过程。抽样方法分为统计抽样和非统计抽样两种。统计抽样是指以数理统计方法为基础，按照随即原则从总体中选取样本进行审查，并对总体特征进行推断的审计抽

12、样方法。非统计抽样是审计人员根据自己的专业判断和经验进行抽样和推断总体的方法。在审计抽样过程中，内部审计人员应根据审计目标的要求及审计对象的特征选择不同的审计抽样方法，可以采用统计抽样方法，也可以采用非统计抽样方法，或两种方法结合使用。2.合理的审计风险水平。审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计证据的充分性与审计风险水平密切相关。可以接受的审计风险水平越低，所需证据的数量就越多。3.成本与效益的合理程度。获取审计证据应考虑取证成本与证据效益的对比。但对于重要审计事项，不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由

13、。4.具体审计事项的重要程度。内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断具体审计事项的重要性，以作出获取审计证据的决策。内部审计人员应将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录在审计工作底稿中，如有必要，应当由审计证据提供者签名或盖章。如果审计证据提供者拒绝签名或盖章，内部审计人员应当注明原因和日期。内部控制调查和控制测试：1.内部控制，指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。2.内部控制的调查，是通过从管理机构、管理制度是否健全，以及内部控制是否严格执行两个方面的调查，对被审计单位的内部控制作出初步评价。

14、内部审计人员可以采用文字叙述、调查问卷、流程图等方法对内部控制进行描述和评价。审计实务中，一般采用内部控制调查问卷。3.控制测试，指通过检查、核对、观察、分析性复核、穿行测试等方法，测试被审计单位业务活动的进行与相关内部控制的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。在审计实践活动中，由于内部审计机构对本单位的内部控制情况比较了解，所以内部审计是否实施内部控制调查和控制测试，各单位可结合实际决定。实质性测试：审计实施阶段的主要工作就是对会计报表项目进行实质性测试。实质性测试，是指在控制测试的基础上，运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性符合等方法，对被审计单位会计报表各项目进行证实

15、性测试，以审定其数额是否可以确定。实质性测试既可以按业务循环进行，也可以按每一会计报表项目进行，或两者结合进行。本手册以会计报表项目进行举例说明，每一个会计报表项目需要编制一张审计工作底稿。对实质性测试审计工作底稿的填列，一般按一下程序完成：第一步，列出审计项目的未审金额，即被审计单位的账簿记录金额或未审会计报表数；第二步，填写在实质性测试过程中发现的需要调整的金额及其原因，从而计算出审定后金额。实质性测试过程中采用的各种审计方法在审计工作底稿中必须记录清楚，并注明资料来源，对于重要的审计程序或审计项目，一定要取得足够的审计证据。第三步，明确表述审计结论。被审计单位管理部门声明书：内部审计人员

16、外勤各种完成，须要求被审计单位签署一份“被审计单位管理部门声明书” 。这是因为内部审计人员对被审计单位的审计，是建立在客户提供的会计资料和其他相关资料的基础上的。如果被审计单位提供的审计资料不完整、不真实，内部审计人员据以作出的审计结论和审计建议可能是错误的。因此，要求被审计单位发表声明，表明对其提供的资料的真实性、合法性和完整性承担责任。被审计单位管理部门声明书的内容，一般应包括：1.应该提供的会计资料和其他资料已全部提供；2.会计资料是真实的，不存在弄虚作假情况；3.或有损失情况已经全部提供；4.期后事项已经全部提供；5.其他有关事项。四、审计报告阶段的审计工作底稿审计报告阶段的审计工作底稿，是指内部审计人员在实施必要审计程序后，根据取得的审计证据进行调整、汇总、分析、评价而形成审计意见所编制的审计工作底稿。主要包括审计差异调查表、