会计制度设计 阶段性测验 02任务.doc

1、2012 年会计制度设计第二次作业：11 春会计本科 姓名：王泞 学号：1132001206958一、辨析题1、会计科目编号在会计实践中数字编号法得到了广泛使用，数字编号法可细分为数字顺序编号法、数字组编号法、十进制编号法与数字定位编号法。我国企业会计准则的会计科目编号就是采用的数字定位编号法。答：这题是错误的。 理由：会计科目编号是对全部会计科目按照其反应的经济内容及其在整个会计科目体系中的作用而确定的一个号码。会计科目编号的目的是实现会计科目体系的数字化，每一号码与相应会计科目的经济内容完全对应，这有利于更快捷地了解会计科目分类与性质，按号码开设账户便于几张和查账。按照企业会计准则应用指南

2、（2006）附录“会计科目和主要账务处理”的原则规定，企业可以结合实际情况自行确定会计科目编号。该附录提供了一种编码方式，同时还有其他多种编码方式可供选择，比如数字编号法、文字编号法、混合编号法等。会计实践中数字编号法得到了广泛使用，数字编号法细分为数字顺序编号法、数字组编号法、十进制编号法与数字定位编号法。数字定位编号法是对十进制编号法的扩展,即在十进制编号法的第三、第四位的总分类会计科目后的第五、第六位的编号为明细会计科目。2、企业应当建立长期股权投资业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理长期股权投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。长期股权投资业务不相容性主要包括：长

3、期股权投资项目的可行性研究与评估；长期股权投资的决策与执行；长期股权投资处置的审批与执行；长期股权投资绩效评估与执行。答：这题是正确的。理由:因为长期投资存在许多风险，这些风险主要包括：（1）投资活动与企业战略不一致风险。主要表现为投资项目偏离企业发展战略、主业与副业不清、并购风险控制不充分等。（2）投资活动资金占用与资金来源不匹配风险。主要表现为投资活动资金需求超过企业资金实力和筹资能力，投资现金流量与筹资现金流量在数量和时间上不一致，投资收益与筹资成本不对称等。（3）投资活动造成资产结构与资产流动性不均衡风险。主要表现为投资活动形成的特定资产破坏了资产适度流动性和资产最大化盈利之间的均衡关

4、系。（4）投资活动授权审批和不相容职务分离制度不严密风险。主要表现为企业投资活动随意、无序与无效。（5）投资资产保管与会计记录不严密风险。主要表现为长期股权投资会计处理难度较大并且投资资产容易发生各种舞弊行为。（6）投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失；投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损等。因此，企业应当建立长期股权投资业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理长期股权投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。应该围绕长期股权投资可能的风险设计内部控制制度。必须加

5、强长期股权投资业务的内部控制。长期股权投资内部控制总体要求包括：（1）职责分工、权限范围和审批秩序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。（2）投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实，支持投资建议和可行性的依据与理由应当充分、可靠。（3）对外投资实施方案应当科学完整；投资合同或协议的签订应当征求法律顾问的意见；对外投资项目的跟踪管理应当全面及时；投资收益的确认应当符合规定；投资收益证书的管理应当严格有效；计提对外投资减值准备的依据应当充分，审批程序应当明确；（4）对外投资处置方式应当明确。与投资处置有关的文件资料和凭证记录应当真实完整。所以说企业应当建立长期股权投资业务岗位责任制，明确

6、相关部门和岗位的职责权限，确保办理长期股权投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。这是因为企业应该围绕长期股权投资可能的风险设计内部控制制度。二、论述题1、某企业存货管理的主要做法如下：董事长个人掌握着材料采购；仓库保管人只是按实际收到材料数量和品种入库，不掌握实际采购数量和品种；对于材料先到而购货发票后到，会计自己估计入账，发票数量与实际入库数量不一致也不进行核对；期末仓库保管员自己盘点，与会计核对不一致也不查找原因和相应的处理；车间对材料的领用是随用随领，未用材料也不办理退库手续。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。答：我不太认同这种说法。董事长个人掌握着材料采购；仓库保管人只是按实际收

7、到材料数量和品种入库，不掌握实际采购数量和品种；这两点是可以的。对于材料先到而购货发票后到，会计自己估计入账，发票数量与实际入库数量不一致也不进行核对，这点是不可以的，当时核对总比在期末盘点要好，车间对材料的领用是随用随领，未用材料也不办理退库手续，这点也是不对的，车间材料的领用是应该有单耗的，按单耗乘以数量就是需要领用的数量，超过部分怎样处理，要分两种方案：一是技术部门单耗的准确性，二是车间超耗要怎样处理，是扣车间经费或是扣工资。（1）总体上看，该企业基本上没有内部控制制度，企业内部对实物资产处置必须建立相应的授权批准制度。（2）企业对入库存货没有检查验收制度与保管制度，仓储部门应及时取得存

8、货采购基本资料，收到材料后按实际数量填写收料单，要随时关注存货发票的到达情况。（3）存货领用与盘点制度不规范，材料消耗的发生太随意，应细化控制流程并完善控制方法。（4）存货确认与计量没有标准，完全凭会计人员经验的后果会导致企业成本费用不实。目前，在我国中小企业，尤其是民营企业这种现象还是存在的。由于企业内部控制制度存在诸多问题，这不仅严重影响了会计信息的真实性，而且也影响了企业的生存和发展。存货业务会计制度设计的目的是强化企业对存货的管控，保证存货安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，杜绝存货业务中的各种差错和舞弊行为的发生。存货业务内部控制的总体措施包括：（1）责权分配和职责分工

9、应当明确而严格，机构设置和人员配备应当科学合理。（2）存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。（3）存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定。（4）存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计准则和会计制度的规定。企业应当建立存货企业存货业务岗位责任制度，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制度和监督。存货内部控制设计具体内容包括：（1）请购与采购控制。主要内部控制措施是建立企业请购申请制度与明确

10、请购程序；实行存货采购的预算管理；专人负责安全存货水平和经济采购批量；完善采购环节管理制度等。（2）验收与保管控制。主要内部控制措施是严密的出入库手续；标准化的储存条件；分类的管理方式；存货保险；存货日常巡检制度。（3）领用与发出控制。主要内部控制措施是确定合适的存货发出管理模式；严格存货准出制度；加强存货领用记录。（4）盘点与处置控制。主要内部控制措施是建立存货盘点清查工作规程；拟订详细盘点计划；编制盘点清查结果书面报告；定期分析存货存储状态。同时企业还应当有存货业务核算基础工作与存货业务账务处理业务，其中存货业务核算的基础工作包括存货分类、存货计价与存货盘点。其中存货计价与存货盘点的内容包

11、括：（1）存货发出的计价方法包括先进先出法、加权平均法或个别计价法。这些方法的选择应当反映存货的特点及企业内部存货流转管理方式。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更，以防止通过人为调节存货计价方法操纵当期损益。（2）企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。盘点前应制订详细盘点计划，保持盘点记录完整并及时处理盘盈盘亏。（3）仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行账龄分析，确定是否需要计提减值准备。经相关部门审批后，方可进行会计处理，并附有关书面记录材料。企业内部控制的作用主要表现在：（1）保证了单位经济活动的正当性。（2）有助于治理层实现经营方针和目

12、标。（3）保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。（4）保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的治理实践证实：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业治理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业治理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织治理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。所以加强企业内部控制制度建设，是企业经营、发展的根本保证。我认为可以从以下几个方面着手：(1)优化内部控制环境。

13、 (2)治理设置工作岗位，解决不相容职务分离问题.(3)实行预算控制和实物控制(4)完善组织规划控制机制和授权批准制度(5)强化企业内部审计职能，加强企业外部监督(6)提高企业人员职业道德水平和业务素质三、作品题1.、企业设置固定资产明细账的目的是将全部固定资产的布局层次化地展现出来，描述出固定资产资源配置，起到了现场观察的效果。为了实现该目的，首先应该从固定资产全程控制视角设置原始记录凭证，主要包括固定资产交接单、固定资产报废单、固定资产内部转移单、固定资产折旧计提表、固定资产盘盈盘亏表等；其次应该从明细账簿设置上体现出固定资产明细分布，主要包括固定资产目录册、固定资产卡片、固定资产台账等。

14、请你结合你单位实际情况设计一张完整的固定资产折旧计提表。固定资产折旧计算表折旧方法：单位名称： 编制时间： 年 月 单位：元编号 固定资产名称 所属部门 固定资产原值 使用年限 入账日期 残值率 月折旧率 月折旧额1 房屋建筑物小计2 运输设备小计3 机器设备小计4 仪器仪表小计5 其他固定资产小计6折旧合计审核： 制单：固定资产明细及计提折旧表折旧方法：单位名称： 编制时间： 年 月 单位：元编号 固定资产名称所属部门入账日期使用月份固定资产原值使用年限用途残值率预计率残值本月应提折旧额上月折旧额本月增加固定资产应提折旧额本月减少固定资产应提折旧额累计折旧1 房屋建筑物小计2 运输设备小计3

15、 机器设备小计4 仪器仪表小计5 其他固定资产小计6折旧合计审核： 制单：四、综合题1、长期股权投资、固定资产与无形资产虽同属于非流动资产，但内部控制实践的差异导致了会计制度设计的不同，请简述之。 （不少于 500 字）答：长期股权投资、固定资产与无形资产虽同属于非流动资产，但他们各自业务的内容及其特点决定了它们在内部控制实践上的差异，也导致了它们在会计制度设计的不同企业长期股权投资通常涉及企业整体经营策略和长期发展规划意味着企业巨额现金流出， 企业长期股权投资通常涉及企业整体经营策略和长期发展规划，意味着企业巨额现金刘彻，同时面临着持有期间对被投资单位的管理、投资收益计算以及减值测试等复杂问

16、题。因此，企业必须加强长期股权投资业务内部控制，规范长期股权投资行为，防范长期股权投资风险，保证长期股权投资安全与提高长期股权投资效益。企业应当建立长期股权投资业务岗位责任，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理长期股权投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。主要内容和目标为：可行性论证、最佳投资方案选择、投资计划具体化与可操作性、投资计划有效执行、维护企业利益。内部控制设计的总体要求包括:（1）职责分工，权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。（2）投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实，支持投资建议和可行性的依据与理由应当充分可靠。（3）投资方案应当科学完整，投

17、资合同或协议的签订应当征求法律顾问的意见，对投资项目的跟踪管理应当全面及时，投资权益证书的管理应当严格有效，投资收益的确认应当符合规定，计提对外投资减值准备的依据应当充分，审批程序应当明确。（4）投资处置的方式应当明确，与投资处置有关的文件资料和凭证记录应当完整。固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中能够保持原有实物形态的资产，固定资产的安全，完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。固定资产的安全、完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。企业应加强对固定资产的内部控制，防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊行为，保护固定资产的完整性，提高固定资产的使用效率。

18、固定资产内控设计要点：取得与验收、使用、维护、改造、清查、处置。其内部控制总体措施:（1)权责分配和职责分工应当明确，机构设置配备应当科学合理。（2）固定资产取得依据应当充分适当，决策和审批程序应当明确。（3）固定资产业务各环节的控制流程应当清晰，固定资产投资核算，工程进度，验收使用，维护保养，内部调剂，淘汰处置等应当有明确规定。（4)固定资产成本核算，计提折旧和减值准备，处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度规定。随着知识创新步伐的不断加快，无形资产在企业资产中所占比重越来越大，它是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括;专利权非专利技术，商标权，著作权，特许权，

19、土地使用权等。因此加强无形资产会计核算与管理的重要性日益显著。与有形资产比，它具有三个基本特征：一是不具有实物形态，二是能够在多个会计期间为企业带来经济利益，三是能够提供的未来经济效益具有高度的不确定性。无形资产业务基本流程包括取得无形资产：组织验收，确定权属关系，使用与保全，技术升级，更新换代，无形资产处置等环节。企业应当明确无形资产业务流程中的主要风险，设计适当的无形资产业务内部控制。其要点包括以下几项：（1）取得无形资产与组织验收，确定权属关系。（2）实用与保全。（3）技术升级，更新换代。（4）无形资产处置。总之，无论是长期股权投资、固定资产还是无形资产，企业内部会计制度的设计过程应当成

20、为提高会计信息质量的有力保证！企业应根据外界对信息的需求以及企业内部的管理要求，在不违背法律法规体系和会计准则的前提下，内部会计制度设计过程将具有极大的灵活性。例如根据一致性原则，企业对发出存货的计价方法，一经确定一年内要保持不变，但期间若遇到特殊原因，根据重要性原则就可以中途变更，但要对外界披露。再如，企业可以通过制定一套种类齐全、内容完整、连续编号的可靠的内部凭证制度，并建立合理有效的传递程序，以便加强企业的内部控制。又如各项经济业务的进行均需有管理部门授权，任何人未经管理部门授权不得动用企业的资产，这些控制要求均需有关领导人签字，这与会计法突出单位领导人的责任相辅相成，从控制程序和法律上

21、解决一些领导人为人不正、授意、指使编造假的会计资料，造成会计信息严重失真的问题。国外也不缺乏这样成功的例子，众所周知的飞利浦公司，自 1951 年开始采用现值会计， 50 年代至 80 年代对现值会计制度不断加以完善，但 1992 年又重新回到成本会计，做出这种调整就是为了适应内外环境的变化，使控制的风险降低到最低点，从而确保会计信息的及时有效性。无论是长期股权投资、固定资产还是无形资产，企业内部会计制度设计的目的是为了提高会计信息质量！会计管理是企业管理的一个组成部分，企业管理的最终目的是使企业在市场经济大潮中立于不败之地。为达到这个目的就必然要扩大再生产，追加投资，为外界利益相关人员以及企业管理者提供高质量管理信息，可以说与企业内部会计制度设计的目的一脉相承。一套健全的、完善的、适应本单位的会计制度对企业来讲举足轻重，但这一切又取决于会计人员的素质。为了使会计人员的素质不断得到提高，财政部新近出台的各类会计人员的继续教育，无疑是一个良好的举措。这个措施的实施，将会使会计人员及时认识到环境变化对会计信息系统的要求，并有能力实行改革，从而使企业内部会计制度设计在新形势下发挥它应有的作用。