会计证考试资产负债表.doc

1、09 年会计证考试资产负债表学习口诀会计课程的学习比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎，一般中有特殊，特殊中还有特殊，苦于没有好的方法去记忆和理解会计核算的规律。应该说“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 ”，会计学习必须依勤学苦练，没有什么“终南捷径 ”，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。以下为会计资产负债表口诀及相关说明。在编制资产负债表，填写“应收账款 ”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款 ”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：

2、1、资产方应收账款项目金额=“应收账款 ”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)2、负债方预收账款项目金额=“应收账款 ”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余3、资产方预付账款项目金额=“预付账款 ”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额=“应付账款 ”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：两收合一收，借贷分开走。两付合一付，各走各的路。应该说第一句用来配合公式 1、3，第二句可以配

3、合公式 2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置 “预付账款”、“预收账款” 账户。其 “应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方 400 和贷方 700，“应付账款 ”账户也有两个明细账户，余额分别是借方 500 和贷方 600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款 ”、“预付账款”、“ 应付账款 ”、“预收账款” 这四个项目的金额依次分别为 400、500、600、700。09 年会计证考试现金流量表学习口诀会计课程的学习比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎，一般中有特殊，特殊中还有特殊，苦于

4、没有好的方法去记忆和理解会计核算的规律。应该说“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 ”，会计学习必须依勤学苦练，没有什么“终南捷径 ”，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。以下为会计现金流量表编制口诀及相关说明。现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。看到收入找应收，未收税金分开走。看到成本找应付，存货变动莫疏忽。有关费用先全调，差异留在后面找。财务费用有例外，注意分出类别来。所得税你直接转

5、，营业外找固资产。坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。为职工支付有多少，单独处理分类思考。解释：第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量 )也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额 10 万元(假如 3 月发生)后 5 月份贴现，贴现息为 1 万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量

6、的调整，因为实际现金现流量为 9 万元。第句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽” 告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第句“有关费用先全调，差异留在后面找” 是指先把“管理费用”“营业费用 ”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把 6 项内容仅调回来。这 6 项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第句“财务费用有例外，注意分出类别来” 指的就是上面说的贴现息。第句“所得税直接结转，营业外找固资产” 所得税直接结转，营业

7、外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。第句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的：在进行“销售商品收到的现金” 核算时，需调整 2 项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付的现金 ”核算时，需调整 5 项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额) 。在进行“ 支付的其他与经营活动有关的现金” 的核算时，需要调整 6 项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

8、大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目(9 项) 调整净利润。固定资产(4 项) ：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1 项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。) 投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目(四项) ：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产= 负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润;当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的

9、项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产” 方减少、负债不变情况下 “所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。09 年会计证考试记账规则学习口诀会计课程的学习比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎，一般中有特殊，特殊中还有特殊，苦于没有好的方法去记忆和理解会计核算的规律。应该说“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 ”，会计学习必须依勤学苦练，没有什么“终南捷径 ”，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。以下为会计借贷记账法下的记账规则口诀及相关说明。

10、借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少;负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少，贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。曾经有一个女学员用“四季歌

11、” 的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗” 当有好处。大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目(设置账户) 、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然几种计算折旧方法对所得税的影响 时间：2009-10-14 19:04

12、:13 来源：tacgpx 1.使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额（原始价值预计残值预计清理费用）预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100固定资产年折旧率（1净残值率）折旧年限100使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点

13、是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。2.产量法产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用（固定资产原始价值预计清理费用预计残值）应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额当年产量单位产品的折旧费用产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。3.工作小时法 这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：使用每小时的折旧费用（固

14、定资产原值预计清理费用预计残值）应计折旧资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额固定资产当年工作小时数使用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。4.加速折旧法本文来源:加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。（1）年数总和法 又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：年

15、折旧率（折旧年限已使用年限）折旧年限（折旧年限1）2100年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率2折旧年限100 月折旧率年折旧率12年折旧额固定资产账面价值年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，

16、对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快

17、速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用新个人所得税法修改要点 时间：2009-9-10 10:26:04 来源：admin 一、工资、薪金所得减除费用标准由元月提高到元月； 二、个人承包经营、承租经营所得减除费用标准也由元月提高到元月

18、 三、涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由元月提高到元月的同时，将其附加减除费用标准由元月调整为元月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行元月不变； 四、新修订的个人所得税法将从年月日起施行，且是指从年月日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。纳税人年月日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在年月日以后入库，均应适用每月元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税；“ 五、明确了个人所得的形式除现金、实物和有价证券外，还有其他形式的经济利益。对其他形式的经济利益参照市场价格核定应纳税所得额.心得技巧：细说借贷 对于初学者来说，刚开始学会计有两

19、个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷，这两个绊脚石踢开了，就可以轻松上路了。“借 ”和“贷” 是会计的专用术语，也是会计的记账符号，这两个字只有在会计这个环境里，才有它的特殊意义。 什么时候应该借、什么时候应该贷呢？ 一般情况下：资产和费用增加时记借方，减少时记贷方。 我们知道资产里包括现金、库存商品、材料、固定资产、应收账款等科目，它们增加的时候就用借来表示，这么说更容易记：资产增加记借方，资产减少记贷方，资产类余额一般都在借方，说明资产还有结余。资产类的科目补办没有在贷方的，就像现金科目，兜里有现金的时候是借，没现金的时候是零，什么现象是贷呢？不可能吧。但往来账户可能有，比如我欠你

20、 100元，贷其他应付款，过了几天，你急着用钱，我还你 100 后还不够用，我又给你 100 元，这时，我借其他应付款 200 元，负债科目就出现借方 100 元的余额了，资产变成了负债。再说负债，它正好和资产相反，增加记贷方，减少记借方。 借贷不能单纯的背，要真正的理解。还有一个所有者权益，和负债类是一样的，都是增加记贷方，减少记借方。 我刚学的时候也直糊涂，凭证做多了自然就清楚了。后来我就把它们看成是正负号，但不是固定的。资产和费用类科目，借就是正号，贷是负号。其他那四类正相反，贷是正号，借是负号。这是从余额的方向来理解的，因为资产和费用类的余额在借方，其他类的余额在贷方。 比如现金，增加

21、了 300 元，记在借方，后来又减少了 200 元，记在贷方，那么余额就是借方 100 元了。这就叫现金的余额在借方。 再比如贷款，对于接受贷款的人，我们得到钱了，我们说借到钱了，是借，对不对？如果我们往外贷款，叫做把钱贷出去了，这么说理解了吧？ 再举个业务上的例子吧：张三借人民币 300 元去商店买办公用品，现金是资产类科目，它少了 300 元，记贷方；现金给谁了呢？ 给张三了，属于个人欠款，走其他应收款，也是资产类科目，增加了，就记借方。分录是这样的：借：其他应收款张三贷：现金 300 接下来的业务，这名员工买回东西，拿来发票报销，发票上表明是打印纸 2 包，金额是 290 元，退回现金1

22、0 元。打印纸属于管理费用，分录是这样的：借：管理费用 290 现金 10 贷：其他应收款张三我再举个例子，我们买东西没给人家钱，但东西拿回来了，那么这个东西是资产，增加了，就记借；该人家钱，是负债，欠款增加了，就记贷 ，借贷是相等的。 我们总说“有借必有贷，借贷必相等” ，这是记账规则，也就是说所有账户的借方必须等于所有账户的贷方，不管是期初余额还是期末余额，或者是本期发生余额，都要执行这个规则。这么干说一会儿把我自己都说糊涂了，你们先有个印象，以后通过做分录、记账就都清楚了如何根据两大主表快速编制现金流量表 时间：2009-9-9 10:03:14 来源：admin 现金流量表的编制一直是

23、企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。 作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下

24、由易到难顺序快速完成编制： 首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况 ”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。 第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量 ”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。 第三填列主表中“投资活动产生的现金流量 ”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。 第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现

25、金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 各项目是否填列正确。 第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量 ”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致； 第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量 ”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金” 项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中 “经营活动产

26、生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。 下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式： 一、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额 ” 现金的期末余额资产负债表“货币资金 ”期末余额； 现金的期初余额资产负债表“货币资金 ”期初余额； 现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初余额。 一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。 二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额 ” 1吸收投资所收到的现金 （实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数） 2借款收到的现金 （短期借款期末数短期借款期初数）（长期借款期末数长期借款期初数） 3收到的其他与筹资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 4偿还债务所支付的现金 （短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息） 5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息” 贷方余额票据贴现利息支出 6支付的其他与筹资活动有关的现金