工程竣工决算.doc

1、第 1 章 工程竣工决算目录定义 核心内容 编制依据 注意问题第 2 章 编 辑 本 段 定 义竣 工 决 算 是 由 建 设 单 位 编 制 的 反 映 建 设 项 目 实 际 造 价 和 投 资 效 果 的 文 件 。第 3 章 编 辑 本 段 核 心 内 容竣 工 决 算 的 内 容 应 包 括 从 项 目 策 划 到 竣 工 投 产 全 过 程 的 全 部 实 际 费 用 。竣 工 决 算 的 内 容 包 括 竣 工 财 务 决 算 说 明 书 、 竣 工 财 务 决 算 报 表 、 工 程 竣 工图 和 工 程 造 价 对 比 分 析 等 四 个 部 分 。 其 中 竣 工 财 务

2、决 算 说 明 书 和 竣 工 财 务 决算 报 表 又 合 称 为 竣 工 财 务 决 算 ， 它 是 竣 工 决 算 的 核 心 内 容 。 第 4 章 编 辑 本 段 编 制 依 据竣 工 决 算 的 编 制 依 据 竣 工 决 算 的 编 制 依 据 主 要 有 ： （ 1） 经 批 准 的 可 行 性 研 究 报 告 及 其 投 资 估 算 书 ； （ 2） 经 批 准 的 初 步 设 计 或 扩 大 初 步 设 计 及 其 概 算 书 或 修 正 概 算 书 ； （ 3） 经 批 准 的 施 工 图 设 计 及 其 施 工 图 预 算 书 ； （ 4） 设 计 交 底 或 图 纸

3、会 审 会 议 纪 要 ； （ 5） 招 投 标 的 标 底 、 承 包 合 同 、 工 程 结 算 资 料 ； （ 6） 施 工 记 录 或 施 工 签 证 单 及 其 他 施 工 发 生 的 费 用 记 录 ； （ 7） 竣 工 图 及 各 种 竣 工 验 收 资 料 ； （ 8） 历 年 基 建 资 料 、 财 务 决 算 及 批 复 文 件 ； （ 9） 设 备 、 材 料 等 调 价 文 件 和 调 价 记 录 ； （ 10） 有 关 财 务 核 算 制 度 、 办 法 和 其 他 有 关 资 料 、 文 件 等 。 三 、 竣 工 财 务 决 算 表 是 竣 工 财 务 决 算 报

4、 表 的 一 种 ， 用 来 反 映 建 设 项 目 的全 部 资 金 来 源 和 资 金 占 用 （ 支 出 ） 情 况 ， 是 考 核 和 分 析 投 资 效 果 的 依 据 。 其采 用 的 是 平 衡 表 的 形 式 ， 即 资 金 来 源 合 计 等 于 资 金 占 用 合 计 。 第 5 章 编 辑 本 段 注 意 问 题在 编 制 竣 工 财 务 决 算 表 时 ， 主 要 应 注 意 下 面 几 个 问 题 ： 1.资 金 来 源 中 的 资 本 金 与 资 本 公 积 金 的 区 别 。 资 本 金 是 项 目 投 资 者 按 照规 定 ， 筹 集 并 投 入 项 目 的 非

5、 负 债 资 金 ， 竣 工 后 形 成 该 项 目 （ 企 业 ） 在 工 商行 政 管 理 部 分 登 记 的 注 册 资 金 ； 资 本 公 积 金 是 指 投 资 者 对 该 项 目 实 际 投 入的 资 金 超 过 其 应 投 入 的 资 本 金 的 差 额 ， 项 目 竣 工 后 这 部 分 资 金 形 成 项 目 （ 企业 ） 的 资 本 公 积 金 。 2.项 目 资 本 金 与 借 入 资 金 的 区 别 。 如 前 所 述 ， 资 本 金 是 非 负 债 资 金 ， 属于 项 目 的 自 有 资 金 ； 而 借 入 资 金 ， 无 论 是 基 建 借 款 、 投 资 借 款

6、 ， 还 是 发 行 债券 等 ， 都 属 于 项 目 的 负 债 资 金 。 这 是 两 者 根 本 性 的 区 别 。 3.资 金 占 用 中 的 交 付 使 用 资 产 与 库 存 器 材 的 区 别 。 交 付 使 用 资 产 是 指 项目 竣 工 后 ， 交 付 使 用 的 各 项 新 增 资 产 的 价 值 ； 而 库 存 器 材 是 指 没 有 用 在 项 目建 设 过 程 中 的 、 剩 余 的 工 器 具 及 材 料 等 ， 属 于 项 目 的 节 余 ， 不 形 成 新 增 资 产 。四 、 新 增 资 产 的 划 分 与 核 定 按 照 财 务 制 度 及 有 关 规 定

7、 ， 新 增 资 产 按 资 产性 质 划 分 为 固 定 资 产 、 流 动 资 产 、 无 形 资 产 、 递 延 资 产 和 其 他 资 产 共 五 大 类 。1、 固 定 资 产 。 固 定 资 产 是 指 使 用 期 限 超 过 一 年 ， 单 位 价 值 在 规 定 标 准以 上 （ 如 ： 1000 元 或 1 500 元 或 2 000 元 ） ， 并 且 在 使 用 过 程 中 保 持 原 有物 质 形 态 的 资 产 ； 包 括 房 屋 及 建 筑 物 、 机 电 设 备 、 运 输 设 备 、 工 具 器 具 等 。不 同 时 具 备 以 上 两 个 条 件 的 资 产

8、为 低 值 易 耗 品 ， 应 列 入 流 动 资 产 范 围 内 ， 如企 业 自 身 使 用 的 工 具 、 器 具 、 家 具 等 。 2.流 动 资 产 。 流 动 资 产 是 指 可 以 在 一 年 内 或 超 过 一 年 的 一 个 营 业 周 期 内变 现 或 者 运 用 的 资 产 ， 包 括 现 金 及 各 种 存 货 、 应 收 及 预 付 款 项 等 。 3.无 形 资 产 。 无 形 资 产 是 指 企 业 长 期 使 用 但 没 有 实 物 形 态 的 资 产 ， 包 括专 利 权 、 著 作 权 、 非 专 利 技 术 、 商 誉 等 。 4.递 延 资 产 。 递

9、 延 资 产 是 指 不 能 全 部 计 入 当 年 损 益 ， 应 当 在 以 后 年 度 分期 摊 销 的 各 项 费 用 ， 包 括 开 办 费 、 租 入 固 定 资 产 的 改 良 工 程 （ 如 延 长 使 用 寿命 的 改 装 、 翻 修 、 改 造 等 ） 支 出 等 。 5.其 他 资 产 。 其 他 资 产 是 指 具 有 专 门 用 途 ， 但 不 参 加 生 产 经 营 的 经 国家 批 准 的 特 种 物 质 ， 银 行 冻 结 存 款 和 冻 结 物 质 、 涉 及 诉 讼 的 财 产 等 。 （ 一 ） 新 增 固 定 资 产 价 值 的 计 算 计 算 以 单

10、项 工 程 为 对 象 ， 单 项 工 程 建 成 经 验 收 合 格 ， 正 式 移 交 生 产 使 用 ，即 应 计 算 新 增 固 定 资 产 价 值 。 1.计 算 新 增 固 定 资 产 价 值 时 首 先 要 清 楚 其 包 括 的 范 围 。 新 增 固 定 资 产 价值 一 共 包 括 三 个 内 容 ， 即 交 付 使 用 的 建 安 工 程 造 价 、 达 到 固 定 资 产 标 准 的设 备 及 工 器 具 的 费 用 、 其 他 费 用 （ 包 括 土 地 征 用 及 迁 移 费 （ 即 通 过 划 拨 方 式取 得 无 限 期 土 地 使 用 权 而 支 付 的 土

11、地 补 偿 费 、 附 着 物 和 青 苗 补 偿 费 、 安 置 补助 费 、 迁 移 费 等 ） 、 联 合 试 运 费 、 勘 察 设 计 费 、 项 目 可 行 性 研 究 费 、 施 工机 构 迁 移 费 、 报 废 工 程 损 失 费 和 建 设 单 位 管 理 费 中 达 到 固 定 资 产 标 准 的 办 公设 备 、 生 活 家 具 、 用 具 和 交 通 工 具 等 的 购 置 费 。 （ 二 ） 流 动 资 产 价 值 的 确 定 流 动 资 产 价 值 的 确 定 中 ， 主 要 是 存 货 价 值 的确 定 ， 应 区 分 是 外 购 的 还 是 自 制 的 ， 两

12、种 途 径 取 得 的 存 货 其 价 值 的 计 算 是 不一 样 的 。 （ 1） 货 币 资 金 ， 即 现 金 、 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 （ 包 括 在 外 埠 存 款 、还 未 收 到 的 在 途 资 金 、 银 行 汇 票 和 本 票 等 资 金 ） 。 一 律 按 实 际 入 账 价 值 核 定计 入 流 动 资 产 ， （ 2） 应 收 和 应 预 付 款 。 包 括 应 收 工 程 款 、 应 收 销 售 款 、 其 他 应 收 款 、应 收 票 据 及 预 付 分 包 工 程 款 、 预 付 分 包 工 程 备 料 款 、 预 付 工 程 款 、 预

13、付 备 料款 、 预 付 购 货 款 和 待 摊 费 用 。 其 价 值 的 确 定 ， 一 般 情 况 下 按 应 收 和 应 预 付 款项 的 企 业 销 售 商 品 、 产 品 或 提 供 劳 务 时 的 实 际 成 交 金 额 或 合 同 约 定 金 额 入 账核 算 。 （ 3） 各 种 存 货 是 指 建 设 项 目 在 建 设 过 程 中 耗 用 而 储 存 的 各 种 自 制 和 外购 的 各 种 货 物 ， 包 括 各 种 器 材 ； 低 值 易 耗 品 和 其 他 商 品 等 。 其 价 值 确 定 ： 外购 的 ， 按 照 买 价 加 运 输 费 、 装 卸 费 、 保

14、险 费 、 途 中 合 理 损 耗 、 入 库 前 加 工 整理 或 挑 选 及 缴 纳 的 税 金 等 项 计 价 ； 自 制 的 ， 按 照 制 造 过 程 中 发 生 的 各 项 实 际支 出 计 价 。 （ 三 ） 无 形 资 产 价 值 的 确 定 无 形 资 产 的 计 价 ， 原 则 上 应 按 取 得 时 的 实 际成 本 计 价 。 主 要 是 应 明 确 无 形 资 产 所 包 含 的 内 容 ， 如 专 利 权 、 商 标 权 、 土 地使 用 权 等 。 专 利 权 的 计 价 。 专 利 权 分 为 自 制 和 外 购 两 种 。 自 制 专 利 权 ， 其 价 值

15、为开 发 过 程 中 的 实 际 支 出 计 价 。 专 利 转 让 时 （ 包 括 购 入 和 卖 出 ） ， 其 价 值 主 要包 括 转 让 价 格 和 手 续 费 用 。 由 于 专 利 是 具 有 专 有 性 并 能 带 来 超 额 利 润 的 生 产要 素 ， 因 此 其 转 让 价 格 不 能 按 其 成 本 估 价 ， 而 应 依 据 所 带 来 的 超 额 收 益 来 估价 。 非 专 利 技 术 的 计 价 。 非 专 利 技 术 是 指 具 有 某 种 专 有 技 术 或 技 术 秘 密 、技 术 诀 窍 ， 是 先 进 的 、 未 公 开 的 、 未 申 请 专 利 的

16、 ， 可 带 来 经 济 效 益 的 专 门 知识 和 特 有 经 验 ， 它 也 包 括 自 制 和 外 购 两 种 。 外 购 非 专 利 技 术 ， 应 由 法 定 评 估机 构 确 认 后 ， 再 进 一 步 估 价 ， 一 般 通 过 其 产 生 的 收 益 来 估 价 ， 其 方 法 类 同 专利 技 术 。 自 制 的 非 专 利 技 术 ， 一 般 不 得 以 无 形 资 产 入 账 ， 自 制 过 程 中 所 发 生的 费 用 ， 按 新 财 务 制 度 可 作 当 期 费 用 直 接 进 入 成 本 处 理 。 这 是 因 为 非 专 利 技术 自 制 时 难 以 确 定

17、是 否 成 功 ， 这 样 处 理 符 合 稳 健 性 原 则 。 商 标 权 的 价 值 。 商 标 权 是 商 标 经 注 册 后 ， 商 标 所 有 者 依 法 享 有 的 权 益 ，它 受 法 律 保 障 。 分 为 自 制 和 购 入 （ 转 让 ） 两 种 。 企 业 购 入 和 转 让 商 标 时 ， 商标 权 的 计 价 一 般 根 据 被 许 可 方 新 增 的 收 益 来 确 定 ， 自 制 的 ， 尽 管 在 商 标 设 计 、制 作 、 注 册 和 保 护 、 广 告 宣 传 都 要 花 费 一 定 费 用 ， 一 般 不 能 作 为 无 形 资 产 入账 ， 而 直

18、接 以 销 售 费 用 计 入 损 益 表 的 当 期 损 益 。 土 地 使 用 权 的 计 价 。 取 得 土 地 使 用 权 的 方 式 有 两 种 ， 则 计 价 方 法 也 有两 种 ： 一 是 建 设 单 位 向 土 地 管 理 部 门 申 请 ， 通 过 出 让 方 式 取 得 有 限 期 的 土地 使 用 权 而 支 付 的 出 让 金 ， 应 以 无 形 资 产 计 入 核 算 ， 二 是 建 设 单 位 获 得 土 地使 用 权 原 先 是 通 过 行 政 划 拔 的 ， 就 不 能 作 为 无 形 资 产 ， 只 有 在 将 土 地 使 用权 有 偿 转 让 、 出 租

19、、 抵 押 、 作 价 入 股 和 投 资 ， 按 规 定 补 交 土 地 出 让 金 后 ， 才可 作 为 无 形 资 产 计 入 核 算 。 无 形 资 产 入 账 后 ， 应 在 其 有 限 使 用 期 内 分 期 摊 销 。 （ 四 ） 递 延 资 产 价 值 的 确 定 主 要 是 开 办 费 的 计 价 问 题 。 开 办 费 是 指 在 筹建 期 间 建 设 单 位 管 理 费 中 未 计 入 固 定 资 产 的 其 他 各 项 费 用 ， 如 筹 建 期 间 的 工作 人 员 工 资 、 办 公 费 、 旅 差 费 、 生 产 职 工 培 训 费 、 利 息 支 出 等 。 （

20、 1） 开 办 费 的 计 价 。 筹 建 期 间 建 设 单 位 管 理 费 中 未 计 入 固 定 资 产 的 其他 各 项 费 用 ， 如 建 设 单 位 经 费 ， 包 括 筹 建 期 间 工 作 人 员 工 资 、 办 公 费 ； 旅 差费 、 印 刷 费 、 生 产 职 工 培 训 费 、 样 品 样 机 购 置 费 、 农 业 开 荒 费 、 注 册 登 记 费等 以 及 不 计 入 固 定 资 产 和 无 形 资 产 购 建 成 本 的 汇 兑 损 益 、 利 息 支 出 。 按 照 新财 务 制 度 规 定 ， 除 了 筹 建 期 间 不 计 入 资 产 价 值 的 汇 兑

21、净 损 失 外 ， 开 办 费 从 企业 开 始 生 产 经 营 月 份 的 次 月 起 ， 按 照 不 短 于 五 年 的 期 限 平 均 摊 入 管 理 费 用 中 。（ 2） 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 改 良 工 程 支 出 的 计 价 。 以 经 营 租赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 改 良 工 程 支 出 是 指 能 增 加 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定资 产 的 效 用 或 延 长 其 使 用 寿 命 的 改 装 、 翻 修 、 改 建 等 支 出 。 应 在 租 赁 有 效 期限 内 按 用 途 （ 生 产 用 ， 管 理

22、用 ） 分 期 摊 入 制 造 费 用 或 管 理 费 用 中 。 （ 五 ） 其 他 资 产 计 价 。 主 要 以 实 际 入 账 价 值 核 算 。 关 于 新 增 资 产 的 划 分 与 核 定 ， 主 要 从 下 面 几 个 方 面 着 手 进 行 ： 1.理 解各 类 资 产 的 概 念 及 划 分 原 则 ， 搞 清 它 们 之 间 的 区 别 ， 特 别 是 固 定 资 产 与 流 动资 产 、 流 动 资 产 与 递 延 资 产 的 区 别 。 2.明 确 增 加 固 定 资 产 的 其 他 费 用 的 分 摊 方 法 。 3.领 会 无 形 资 产 的 计 价 原 则 ，

23、特 别 是 土 地 使 用 权 的 计 价 。 应 理 解 对 通 过行 政 划 拨 （ 无 偿 获 取 ） 方 式 获 得 土 地 使 用 权 ， 不 能 作 为 无 形 资 产 人 账 ， 只 有在 将 土 地 使 用 权 作 为 投 资 使 用 ， 并 补 交 土 地 出 让 金 后 ， 才 可 以 将 其 计 入 无 形资 产 。 转 。 要 理 解 计 算 方 法 ， 特 别 是 其 他 费 用 的 分 摊 方 法 。 按 照 规 定 ， 增加 固 定 资 产 的 其 他 费 用 ， 应 按 各 受 益 单 项 工 程 以 一 定 的 比 例 共 同 分 摊 。 其 基本 原 则 是

24、 ： 建 设 单 位 管 理 费 由 建 筑 工 程 、 安 装 工 程 、 需 安 装 设 备 价 值 总 额 等按 比 例 分 摊 ； 而 土 地 征 用 费 、 勘 察 设 计 费 等 只 按 建 筑 工 程 分 摊 。 3.新 增 固 定 资 产 价 值 的 计 算 。 计 算 以 单 项 工 程 为 对 象 ， 单 项 工 程 建 成 经有 关 部 门 验 收 鉴 定 合 格 ， 正 式 移 交 生 产 使 用 ， 即 应 计 算 新 增 固 定 资 产 价 值 。一 次 性 交 付 生 产 或 使 用 的 工 程 一 次 计 算 新 增 固 定 资 产 价 值 ， 分 期 分 批 交 付 生产 或 使 用 的 工 程 应 分 期 分 批 计 算 新 增 固 定 资 产 价 值 。