纳税复习.doc

1、一、房地产公司土地增值税会计处理：北京市华天房地产开发公司,在北京市丰台区南华乡新开发地段建造一幢住宅楼,该开发项目于 2009 年 1 月开始,共占地 1000 平方米。该住宅楼于 2010 年 1 月完工并于 4 月份全部售出,每平方米 7000 元。 （共开具 10 张销售不动产统一发票）该公司为此应纳营业税税率为 5%,城市维护建设税税率 7%,教育费附加征收率为 3%。该写字楼开发成为 3297 元/平方米,开发成本共计 3297 万元,土地出让金 200 万元。公司因为同时建造别的商品房,不能按房地产项目计算分摊银行贷款利息支出,当地政府确定的房地产开发费用扣除比率为 10%。解析

2、:纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的：当地政府确定的房地产开发费用扣除比率为 10%房地产开发费用= （取得土地使用权所支付的金额+ 房地产开发成本）10%财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）：从事房地产开发的纳税人可加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额 +房地产开发成本）20%单位：万元转让房地产收入总额=7000扣除项目金额=4931.1（1 ）取得土地使用权所支付的金额=地价款=200（2 ）房地产开发成本=3297（3 ）房地产开发费用=349.7其中：利息支出=0其他房地产开发费用=（2000000+32970000）10%=349.7（4 ）与转让

3、房地产有关的税金等=385（5 ）财政部规定的其他扣除项目=（2000000+32970000）20%=699.4增值额=收入额-扣除项目金额=70000000-49311000=2068.9增值率=增值额/扣除项目金额100%=2068.94931.1100%=41.96%适用税率=30%速算扣除系数=0应纳税额=增值额*适用税率- 扣除项目金额*速算扣除系数=2068.930%=620.671、承接上题，2010 年 04 月 30 日北京华天房地产开发有限公司计提土地增值税。借：营业税金及附加土地增值税 6206700贷：应交税费应交土地增值税 62067002、2010 年 05 月

4、04 日，北京华天房地产开发有限公司缴纳 4 月份的土地增值税。借：应交税费应交土地增值税 6206700贷：银行存款 6206700非房地产公司土地增值税会计处理：解析：转让房地产收入总额=3000000扣除项目金额=19665000（1）取得土地使用权所支付的金额=地价款+合理费用=4000000（2）旧房及建筑物的评估价格=14000000其中：旧房及建筑物的重置成本价=20000000成新度折扣率=0.7（3）与转让房地产有关的税金=1665000增值额=收入额-扣除项目金额=3000000019665000=10335000增值率=增值额/扣除项目金额 100%=1033500019

5、665000=52.56%适用税率=40%速算扣除系数=5%应纳税额=增值额*适用税率- 扣除项目金额*速算扣除系数=1033500040%-196650005%=3150750北京金梭纺织有限公司有一栋 2004 年建造的办公楼,现经上级有关部门批准于 2010 年2 月转让此办公楼,该楼 3000 平方米，当时造价 700 万元( 来自固定资产明细账), 经国家批准设立的房地产评估机构评定该楼重置成本价为 2000 万元( 来自评估报告), 成新度为七成新,转让前为取得土地使用权支付土地出让金和有关费用 400 万元(有相关凭证), 转让时取得收入 3000 万元。 （附：销售不动产统一发

6、票）营业税税率 5%,城建税税率 7%,教育费附加费 3%,印花税税率 0.05%。1、承接上题，2010 年 02 月 15 日，北京金梭纺织有限公司计提应缴纳的土地增值税。借：固定资产清理贷：应交税费 31507502010 年 02 月 19 日，北京金梭纺织有限公司通过银行转账缴纳土地增值税。借：应交税费 3150750贷：银行存款 3150750二、所得税费用：北京光华机械有限公司为居民企业，该公司适用的所得税税率为 25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2010 年度生产经营情况如下：（1） 取得产品销售收入 5000 万元，发生产品销售成本 3000 万元，增值税

7、 600 万元，营业税金及附加 66 万元。（2） 其他业务收入 400 万元，其他业务成本 300 万元。（3） 销售费用 900 万元，其中含广告费 800 万元，业务宣传费 30 万元。（4） 管理费用 550 万元，其中含业务招待费 50 万元，新产品开发费 40 万元。（5） 财务费用 70 万元，其中含向非金融机构借款 1 年的利息 50 万元，年息 10%（银行同期同类贷款利率 5.4%） 。（6） 资产减值损失 60 万元，系期末对应收账款计提的坏账准备。（7） 公允价值变动收益 200 万元，系当期取得的作为交易性金融资产核算的股票期末市价上升引起的。（8） 投资收益 75

8、万元，包括取得的国债利息收入 30 万元和从直接投资的境内居民企业分回的股息收入 45 万元（已在投资方所在地按 15%的税率缴纳了所得税） 。9） 取得营业外收入 50 万元；发生营业外支出 30 万元，其中支付税收滞纳金 1 万元，向供货商支付违约金 2 万元，通过公益性社会团体向贫困山区捐赠 20 万元。1、广告费和业务宣传费的税前扣除限额=营业收入*15%=5400*15%=810（万元），当年发生额=800+30=830（万元）810（万元） ，所以准予税前扣除的金额为 810万元。2、按实际发生业务招待费的 60%计算=50*60%=30（万元）按营业收入的 5计算=5400*5=

9、27（万元）按照规定税前扣除限额应为 27 万元，所以业务招待费准予税前扣除的金额为 27 万元。3、研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除。本题中，管理费用包含的新产品开发费 40 万元符合加计扣除的规定，所以可以在所得税前加计扣除 20 万元（40*50%） 。4、请判断财务费用中的利息支出是否超标？如果判断为超标，请填写如下表格；如果判断为没有超标，则可以不填。5、6、7、8、9、10、递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额- 递延所得税负债期初余额=50-0=5

10、0（万元） ，递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额- 递延所得税资产期初余额=20-0=20（万元） ，递延所得税=递延所得税负债发生额- 递延所得税资产发生额=50-20=30（万元） ，所得税费用=应交所得税额+递延所得税=145.25+30=175.25（万元） 。11、所得税分录：借：所得税费用 1752500递延所得税资产 200000贷：应交税费-应交所得税 1452500递延所得税负债 500000 流转税：2011 年 04 月 10 日，北京雅居建材有限公司购进硝基清漆，请编制购进原材料的记账凭证。硝基清漆数量 100 吨，单价 10000 元，金额 1000000

11、元，税额 170000 元。 （入库单.增值税发票）借：原材料- 硝基清漆 1000000.00应交税费- 应交增值税（进项税额）170000.00贷：应付账款-北京和祥油漆有限公司 1170000.002011 年 04 月 12 日，向农业生产者收购木材一批，货款以现金支付；另转账支付了运输费用并取得运输公司开具的发票.借：原材料- 木材 244800.00应交税费- 应交增值税（进项税额）35200.00贷：库存现金 260000.00银行存款-中国银行北京海淀支行 20000.002011 年 04 月 15 日，北京雅居建材有限公司把木材运往北京佳丽建材有限公司委托其加工成未上漆的实

12、木地板（收回后继续加工上漆，再对外销售） 。借：委托加工物资 244800.00贷：原材料- 木材 244800.002011 年 04 月 18 日，请编制支付加工费的记账凭证。借：委托加工物资 60000.00应交税费- 应交增值税（进项税额）10200.00贷：银行存款-中国银行北京海淀支行 70200.00公司设置“待扣税金待扣消费税”账户反映委托加工应税消费品已纳消费税的发生和抵扣过程，2011.4.18.，编制支付被代收代缴消费税的分录.。借：待扣税金-待扣消费税 16042.11贷：银行存款-中国银行北京海淀支行 16042.112011 年 04 月 18 日，请编制收回委托加

13、工物资入库的分录。未上漆实木地板数量 19.05 单价 16000 金额 304800（入库单）借：原材料- 未上漆实木地板 304800.00贷：委托加工物资 304800.008）公司将委托加工收回的未上漆实木地板领用继续加工上漆对外销售，当月发生三笔销售业务，2011 年 04 月 30 日，请汇总编制当月确认销售收入的分了借：银行存款- 中国银行北京海淀支行 3510000.00贷;主营业务收入-实木地板 3000000.00应交税费-应交增值税（销项税额）510000.00承接上题，请计算当月销售实木地板应纳消费税不含税销售额=3000000 税率=5% 应纳税额=150000承接上

14、题，请编制计提消费税的记账凭证借：营业税金及附加-消费税 150000.00贷：应交税费-应交消费税 150000.002011 年 04 月初库存委托加工物资实木地板已纳消费税 3650 元，月末库存委托加工物资实木地板已纳消费税 12540 元。2011 年 04 月 30 日请计算当月准予抵扣的消费税税额，并编制抵扣消费税的记账凭证。借：应交税费-应交消费税 7152.11贷:待扣税金-待扣消费税 7152.112011 年 05 月 05 日，缴纳上月的消费税，请编制记账凭证.。消费税（实木地板）实缴税额142847.89（电子缴税回单 ）借：应交税费-应交税费 142847.89贷：

15、银行存款-中国银行北京海淀支行 142847.892011 年 06 月 05 日，北京惠明酒业有限公司向北京大正烟酒专卖店销售粮食白酒 1 吨，售价为 10000 元，另收取包装物押金 2000 元。 （进账单 增值税专用发票 销售单 押金收据 ）借：银行存款-中国银行北京海淀支行 12000.00贷：主营业务收入-粮食白酒 8547.01其他应付款-存入保证金（北京大正烟酒专卖店）2000.00应交税费-应交增值税（销项税额）1452.99承上题，请计算 2011 年 06 月 05 日应纳消费税税额项目 从量税 从价税 合计数量(斤)/ 金额 2000 10256.41 单位税额/税率

16、0.5 20% 应纳消费税 1000 2051.28 3051.28承接上题，请编制计提消费税的记账凭证。借：营业税金及附加-消费税 3051.28贷：应交税费-应交消费税 3051.282011 年 06 月 05 日，北京惠明酒业有限公司提供价值 60000 元的高粱委托北京玉液酒业有限公司加工散装药酒 600 公斤，于 2011 年 06 月 12 日收回药酒，并支付加工费 5000 元，且被北京玉液酒业有限公司代收代缴消费税。请计算被代收代缴的消费税。 （保留两位小数）组成计税价格=72222.22 税率=10% 被代收代缴消费税=7222.22承接上题，请编制支付被代收代缴消费税的记

17、账凭证。 （进账单 转账支票存根 ）借：委托加工物资 7222.22贷;银行存款-中国银行北京海淀支行 7222.22承接第4题，收回后的药酒将其中200公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒400瓶，于2011年06月15日，以含税价93.6元/瓶通过非独立核算门市部销售完毕，并将余下的400公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税售价为100元/公斤。请计算2011年06月15日应纳消费税税额。不含税金额=32000 税率=10% 应纳消费税=3200承接上题，2011 年 06 月 15 日，请编制计提消费税的记账凭证。借：营业税金及附加-消费税 3200.00贷：应交税费-应交消费税 3200.002011年07月04日，缴纳上月的消费税，请编制记账凭证。 （电子缴税回单 ）借：应交税费-应交消费税6521.28贷：银行存款-中国银行北京海淀支行6521.28