税收的分类.doc

1、税收的分类分类标准 类型 代表税种流转税类 增值税、消费税、营业税和关税所得税类 企业所得税、个人所得税财产税类 房产税、车船税行为税类 印花税、城市维护建设税征税对象资源税类 资源税、土地增值税、城镇土地使用税工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税（绝大多数）征收管理的分工体系关税类 进出口关税、海关代征的进口环节增值税和消费税中央税 关税、消费税地方税 城市维护建设税、城镇土地使用税等税收征收权限和收入支配权限中央地方共享税增值税、印花税、资源税从价税 增值税、营业税、企业所得税从量税 资源税、城镇土地使用税、消费税中的啤

2、酒、黄酒计税标准复合税 消费税中的卷烟、白酒【例题多选题】下列各项中，属于流转税的有（ ）。A.增值税 B.消费税C.营业税 D.所得税正确答案ABC答案解析所得税属于所得税类，不属于流转税。【例题单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（ ）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税正确答案D【例题多选题】根据税法的功能作用的不用，可以将税法分为（ ）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规正确答案AC答案解析根据税法的功能作用的不用，可以将税法分为税收实体法和税收程序法。【例题判断题】中华人民共和国增值税暂行条例属于税收程序法。（ ）正确答案答案解析中华人民共和国

3、增值税暂行条例属于税收实体法。【例题多选题】下列属于税收实体法的有（ ）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.税收征收管理法实施细则正确答案BC举例：张先生，2011 年 11 月工资为 6000 元，其中 3500 元以内的部分不征收个人所得税，超过 3500 元的部分，适用下表税率： 全月应纳税所得额 税率全月应纳税额不超过 1500 元 3%全月应纳税额超过 1500 元至 4500 元 10%全月应纳税额超过 4500 元至 9000 元 20%全月应纳税额超过 9000 元至 35000 元 25%全月应纳税额超过 35000 元至 55000 元 30

4、%全月应纳税额超过 55000 元至 80000 元 35%全月应纳税额超过 80000 元 45%张先生 11 月应纳税所得额=6000-3500=2500（元）应纳税额=15003%+100010%=145（元）【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某类税种起征点为 1000 元，超过起征点税率为 10% 。ABCD 四人的征税对象数额分别为 A 是 999 元,B 是 1000 元,C 是 1001 元,D 是 2000 元。A 应纳税额=0（元）B 应纳税额=100010%=100（元） （达到或超

5、过起征点的全额纳税）C 应纳税额=100110%=100.1（元）D 应纳税额=200010%=200（元）假设上例中的 1000 元为免征额，则A 应纳税额=0（元）B 应纳税额=0（元） （只对超过免征额部分纳税）C 应纳税额=（1001-1000）10%=0.1（元）D 应纳税额=（2000-1000）10%=100（元）【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（ ）正确答案答案解析起征点的计税依据的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。【例题判断题】如果税法规定某

6、一税种的起征点是 800 元，那么超过起征点的，只对超过 800 元的部分征税。（ ）正确答案答案解析起征点的计税依据的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。一般纳税人与小规模纳税人（P116,119）一般纳税人 小规模纳税人分类依据 规模大小和会计核算是否健全认定标准1.年应税销售额超过小规模纳税人标准2.有固定的生产经营场所3.会计核算健全标准以下，会计核算不健全1.生产型：年应税销售额50 万2.非生产型：年应税销售额80 万特殊情况 年应税销售额未超过小规模纳税人标准（会计核算健全）及新开业的纳税人，可以向税务机关申请一般纳税人资格认定。不办理一般纳税人资格

7、认定1.个体工商户以外的其他个人2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业年应税销售额超过小规模纳税人标准的（个体工商户以外）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的区别1.小规模纳税人不得使用增值税专用发票2.小规模纳税人不得抵扣进项税3.小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算转换 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。【例题多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（ ）。A.年不含税销售额在 120 万元的从事货物生产的纳税人B.年不

8、含税销售额在 74 万元，从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额 82 万的从事货物批发的纳税人 D.年不含税销售额在 65 万元，从事货物生产的纳税人答疑编号 3083030305正确答案ACD答案解析从事货物零售属于非生产型，年应税销售额80 万，因此不是一般纳税人。【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为 l200 元，购进固定资产的进项税额为 300 元。已知该企业适用的增值税税率为 17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（ ）。 A.1200 元 B.1500 元C.300 元D.900 元答疑编号 3083030402正确答案B答案解析该一般纳税人可抵扣的进项税额=1200

9、+300=1500（元）。【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2009 年 8 月，销售货物的销售额为3000000 元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为 250000 元。销售的货物适用 17%的增值税税率，企业 8 月份的增值税应纳税额为（）元。A.510000 B.250000 C.260000 D.0答疑编号 3083030403正确答案C答案解析当期销项税税额=销售额税率=300000017%=510000（元）当期进项税额=250000（元）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000（元）。【例题单选题】某增值税一般纳税人企业采购

10、原材料支付运杂费共计 1000 元，取得运输发票上注明运输费 800 元、保险费 100 元、装卸费 100 元。可抵扣的进项税额为（ ）元。A.56 B.70C.77 D.88答疑编号 3083030404正确答案A答案解析可抵扣的进项税额=8007%=56（元）。【例题单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额 30 900 元，增值税征收率 3%。其当月应纳税额为（ ）。A.900 B.30000 C.9000 D.927答疑编号 3083030405正确答案A答案解析不含税销售额=30900（1+3%）=30000（元）应纳税额=30900-30000=900（

11、元）。【例题单选题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售 100 台，每台含税销售价为 1170 元，增值税税率为 17%。则该商场这个月的销项税额为（ ）元。A.19890B.117000C.100000D.17000答疑编号 3083030406正确答案D答案解析不含税销售额=（1001170）（1+17%）=100000（元）销项税额=10000017%=17000（元）或=（1001170）-100000=17000（元）二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2.消费税的计税方法消费税

12、计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合征收三种方式。（二）消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【注意】出口不交，受托加工不交【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（ ）。A.生产应税消费品的单位和个人 B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人 D.加工应税消费品的单位和个人 答疑编号 3083030501正确答案D答案解析对于委托加工应税消费品来说，应由委托方来交纳消费税，加工方不交。【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（ ）。A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳

13、税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人答疑编号 3083030502正确答案BC答案解析甲委托乙加工，是委托方，是消费税的纳税义务人；乙提供了加工劳务是增值税的纳税义务人。【例题判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（ ）答疑编号 3083030503正确答案答案解析出口不交消费税。（三）消费税税目与税率1.消费税税目（14 个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。（1）比例税率（

14、2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合税率：卷烟、白酒（注意雪茄和烟丝是比例税率）【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。A.烟丝 B.卷烟C.白酒D.啤酒答疑编号 3083030504正确答案BC答案解析卷烟、白酒实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法。【例题多选题】下列各项中应当征收消费税的有（ ）。A.酒精B.化妆品 C.小汽车 D.果啤答疑编号 3083030505正确答案ABCD答案解析A、B、C、D 都属于征收消费税的范围。（四）消费税应纳税额1.销售额的确认（1）销售额为纳税人销售应税销售品向购买方收

15、取的全部价款和价外费用。（同增值税）【注意】销售额中不含增值税如果在销售额中含增值税，应将含增值税的销售额换成不含增值税的销售额。公式：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）【例题单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009 年 3 月 15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额 30 万，增值税税额5.1 万元；3 月 20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额 4.68万。该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额为（ ）万元。（化妆品适用消费税税率 30%）A.10.4 B.11.93 C.10.2 D

16、.9答疑编号 3083030506正确答案C答案解析化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）；缴纳的消费税额=3430% =10.2（万元）（2）自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的，应当按纳税人应税消费品的最高销售价格作为计税依据。如果没有销售价格，则应以组成计税价格作为计税依据。组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）（结合 P130 页营业税组成计税价格公式理解）【注意】自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的，应缴纳的增值税按平均售价计算。【例题单选题】A 公司以一批自产化妆品抵偿对 B 公司的债

17、务，该批化妆品成本为30 万，同类产品的市场平均售价为 40 万，最低售价为 38 万，最高售价为 45 万，则该批化妆品应纳的消费税为（ ）万元。（售价均为不含增值税售价，化妆品适用消费税税率30%）A.13.5B.12C.9D.11.4答疑编号 3083030507正确答案A答案解析自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的，应当按纳税人应税消费品的最高销售价格作为计税依据。45 万30%=13.5 万元。2.销售量的确认 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人

18、收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题单选题】某啤酒厂 2009 年 8 月份销售乙类啤酒 400 吨，每吨出厂价格 2800元。8 月该啤酒厂应纳消费税税额为（ ）元。（乙类啤酒定额税率 220 元/吨）A.88000 B.190400 C.100000 D.616000答疑编号 3083030508正确答案A答案解析应纳税额=销售数量定额税率=400220=88000（元）3.从价和从量复合计算【例题单选题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009 年 8 月份销售粮食白酒50 吨，取得不含增值税的销售额 150 万元。白酒企业 8 月应

19、缴纳的消费税额为（ ）万元。（白酒比例税率 20%，定额税率每 500 克 0.5 元）A.30B.5C.35D.25.5答疑编号 3083030509正确答案C答案解析应纳税额=502000 0.00005 +15020% =35（万元）4.应税消费品已纳税款扣除由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品原料生产的化妆品；外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭

20、炮、焰火；外购已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税润滑油原料生产的润滑油。外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税实木地板原料生产的实木地板；【注意】无酒及酒精类，无汽车游艇，必须属于同一税目上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价

21、【例题单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额 20 万元，当月又外购应税烟丝金额 50 万元（不含增值税），月末库存烟丝金额 10 万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（ ）万元。（烟丝适用的消费税税率为 30%）A.15B.18C.6D.3答疑编号 3083030510正确答案B答案解析当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元），当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）。【例题单选题】根据现行消费税税法规定，下列计算卷烟的消费税应纳税额公式正确的是（ ）。A.应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税

22、率B.应纳税额销售额定额税率+销售数量比例税率C.应纳税额销售额比例税率D.应纳税额销售数量定额税率答疑编号 3083030511正确答案A答案解析卷烟的消费税应纳税额公式为复合计征公式：应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税率。【例题单选题】某烟厂为增值税一般纳税人，2010 年 6 月销售甲类卷烟 1000 标准条，取得销售收入（含增值税）93600 元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为 56%，定额税率为 0.003 元/支，1 标准条有 200 支。该烟厂本期应纳消费税为（ ）。A.44800 元 B.600 元 C.45400 元 D.52416 元答疑编号 3083030512正

23、确答案C答案解析不含增值税销售收入：93600（1+17%）=80000（元）；从价定率应纳消费税：8000056%=44800（元）；从量定额应纳消费税：10002000.003=600（元）；复合计征额：44800+600=45400（元）。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；（2）采用预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）纳税人采用其他结算方式

24、的，为收讫销售科或者取得索取销售款的凭据的当天；（5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；（6）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；（7）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。2.纳税期限（与增值税基本相同）1 日、3 日、5 日、10 日、l5 日、1 个月或者 1 季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（同增值税）（2）纳税人的总机构与分支机构不在

25、同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总计或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构归宗向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（同增值）（3）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（4）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（同增值税）（5）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。【例题判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（ ）答疑编号

26、3083030513正确答案答案解析委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。【例题判断题】A 市甲企业委托 B 市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向 B 市税务机关解缴。（ ）答疑编号 3083030514正确答案三、营业税（一）营业税的概念营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（7 个）2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。我国境内是指：1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含提地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业答疑编号 3083030601正确答案ACD答案解析保险业、服务业、建筑业属于营业税征收范围，修理业属于增值税征收范围。