经营活动——职工薪酬.doc

1、经营活动职工薪酬 1职工薪酬一、职工的范围1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工） 。2、虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等） 。3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如劳务用工合同人员） 。二、职工薪酬的范围1、构成工资总额的各组成部分（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致。2、职工福利费。3、医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金（五险一金） 。4、工会经费和职工教育经费。5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工。6、未参加社会统筹

2、的退休人员退休金和医疗费用、解除劳动关系而给与补偿的辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。7、以下情况也属于职工薪酬的范围：在职和离职后提供给职工本人的货币性薪酬和非货币性福利；提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等；以商业保险形式提供的保险待遇；以现金结算的股份支付；缴纳的企业年金基金（补充养老保险）等。三、职工薪酬的确认与计量（1） 、职工为企业提供服务的期间，除( 辞退福利)外，应根据受益对象，将应确认的职工薪酬计入(相关资本成本)或(当期费用)。辞退福利计入期间费用中的管理费用。（2） 、有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。1、应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人

3、)缴纳的“五险” 。2、应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金。3、应向工会缴纳的工会经费(2%)和职工教育经费(1.5%)等。（3） 、没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应预计应付职工薪酬金额。1、必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。2、需根据历史经验数据和企业自身实际情况来预计。经营活动职工薪酬 23、当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。四、职工薪酬的会计核算总科目：应付职工薪酬明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付、

4、年金基金等1、工资、职工福利费和住房公积金的账务处理某公司 2006 年 1 月的工资总额为 50 000 元，其中：生产工人工资 20 000 元，车间管理人员工资 10 000 元，行政管理人员工资 15 000 元，销售人员工资 5 000 元。该公司按工资总额的 14计提职工福利费；按工资总额的 10为职工交纳住房公积金。根据相关规定，职工住房公积金应由企业和职工个人各负担 50 ，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。借方贷方生产成本制造费用管理费用销售费用合计工资 20 000 10 000 15 000 5 000 50 000职工福利费 2800 1400 2100 700 700

5、0 住房公积金 2000 1000 1500 500 5000合计 4800 12400 18600 6200 62000实际发放工资时企业：工资 50 000职工福利 7 000住房公积金 5 000职工：住房公积金 5 000根据受益对象，进行成本化、费用化。住房公积金应是其他应付款，为了简化核算，计入应付职工薪酬住房公积金。借：应付职工薪酬工资 50 000贷：库存现金 45 000应付职工薪酬住房公积金 5 000实际交纳住房公积金时借：应付职工薪酬住房公积金 10 000经营活动职工薪酬 3贷：银行存款 10 000职工福利费包括：职工生活困难补助、职工医药卫生费、医药经费、职工因工

6、伤外地就医路费、医护人员和幼儿园等方面的工作人员工资以及按国家规定开支的其他福利方面的支出。医务福利部门人员的职工福利，应借记“管理费用”而非“应付职工薪酬职工福利” 。医务福利部门的工资应借记“应付职工薪酬职工福利” ，贷记“应付职工薪酬工资” 。五、非货币性福利的会计处理1、以自己生产的产品作为福利，应按公允价值计量并根据受益对象计入相关成本或费用；以外购商品作为福利的，按照公允价值、相关税费计量并根据受益对象计入相关成本或费用。2、无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入相关成本或费用。3、提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入相关成本或费用；难以认定受

7、益对象的，计入相关成本或费用。例题 某公司为一家彩电生产企业，适用的增值税率为 17。该公司共有职工 200 名，其中有170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。2009 年 2 月,以每台生产成本为 10 000 元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为 1 000 元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台 14 000 元，该公司购买的电暖气也取得了增值税专用发票。是按市场价+增值税计算职工福利。1、应计入生产成本的非货币性福利（彩电）=17014000+1701400017%=27846002、应计入管理费用的非货币性福利（彩电）=3014000+301

8、400017%=491400借：生产成本 2784600管理费用 491400贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000贷：主营业务收入 2800000应交税费应交增值税（销项税额） 476000 经营活动职工薪酬 4借：主营业务成本 2000000贷：库存商品 2000000 思考：非货币性福利明细科目期末有无余额？怎样对外报告？1、应计入生产成本的非货币性福利（电暖器）=170000+17000017%=1989002、应计入管理费用的非货币性福利（电暖器） =30000+3000017%=35100借：生产成本 198900管理费用 3510

9、0贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷：库存商品 2340001、上述两笔分录可否合成一笔分录，即借记生产成本和管理费用科目，贷记库存商品科目？2、外购的电暖器用作非货币性福利发放给职工，在税法上是视同销售行为吗？相关的增值税应怎样处理？ 买入入库发放如果没有入库，直接发放给职工，则：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 如果买时不明确是为了福利发放，入库后作为福利发放，则：入库时：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）例题某公司为总部 20 名部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1 000 元；该公司还为其 5 名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套 8 000 元。借：管理费用 60000贷：应付职工薪酬非货币性福利 60000借：应付职工薪酬非货币性福利 60000贷：累计折旧 2000经营活动职工薪酬 5银行存款 4000