1、区分折扣折让 规避税务风险企业在销售货物时经常会发生折扣、折让业务，财务人员必须弄清什么是折扣、折让，区分其性质，才能有效地规避税务风险。 会计上所说的折扣、折让，通常分为三种类型，即折扣销售、销售折扣和销售折让。折扣销售的会计和税务处理折扣销售亦称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因给予购货方在价格上的优惠（如购买 50 件，销售价格折扣 10%；购买100 件，销售价格折扣 20%）。由于折扣是在实现销售同时发生的，因此国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154 号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在同一张发票上
2、分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时税法规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将资产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物折扣额不得从货物的销售额中减除，应按增值税暂行条例实施细则第四条第七项“将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送其他单位或者个人”视同销售货物，计算征收增值税。例如，某商场为占领市场，在销售货物时，采取按销售价格的 5%折扣销售商品。2012 年 8 月 8 日销售给某零售商店一批货物，该货物正常销售价格为 200000元（不含增值税），采取折扣销售方式销售，给予 5%的价格
3、折扣优惠，货物发出同时开具增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，货款于 2012 年 8 月 15 日由当地银行转来。分析：该企业 5%的折扣优惠属于价格折扣，且在同一张发票上分别注明了销售额和折扣额，可按折扣后的销售额计算缴纳增值税。折扣后的销售额200000（15%）190000（元）。销项税额19000017%32300（元）。账务处理：借：银行存款 222300贷：主营业务收入 190000应交税费 应交增值税（销项税额） 32300。销售折扣的会计和税务处理销售折扣亦称现金折扣（通常发生在以赊销方式销售商品的交易中），指销售方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及
4、时偿还货款而协议许诺给购货方在付款金额上的一种折扣优惠。如企业销售货物以 30 天为信用期限，购货方在 10 天内付款的，按货款的 2%予以折扣；在 20 天内付款的，按货款的 1%予以折扣；若超过了信用期限，视为逾期欠款。现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用（小企业会计制度）。现金折扣通常发生在销售之后，是一种融资性质的理财行为。因此，现金折扣不得从销售额中减除。例如，某批发企业 2012 年 6 月 1 日赊销给某零售商店电视机 20 台，货已发出，并开具增值税专用发票，注明售价 100000 元，增值税额 17000 元。企业为了及早收回货款，双方合同约定：如提前 20 天付款，按货
5、款 2%予以折扣；提前 10天付款，按 1%予以折扣；30 之内付款的全额付款。分析：该企业以赊销方式销售货物，并以现金折扣方式给予优惠。购货方提前支付货款属于融资性质的理财行为，其折扣额不得从销售额中减除。账务处理：1.2012 年 6 月 1 日赊销发出商品时借：应收账款某零售商店 117000贷：主营业务收入电视机 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000。2.购货方于 6 月 9 日付货款，销售方按售价 2%给予现金折扣 2000 元，实际收款 115000 元。借：银行存款 115000财务费用 2000贷：应收账款某零售商店 117000。3.若购货方在 6 月底付清
6、货款，应按全额付款。借：银行存款 117000贷：应收账款某零售商店 117000。销售折让的会计和税务处理销售折让指货物销售后，由于因品种、质量等原因购货方未予退货，而由销货方给予购货方的一种价格上的折让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减（小企业会计制度）。因此，对销售折让可按折让后的货款作为销售额，计算缴纳增值税。例如，某企业销售一批商品，开具增值税专用发票注明售价 50000 元，增值税额 8500 元。购货方收到货物后发现商品质量按合同要求不太合格，虽没退货，但要求在价格上给予优惠，经双方协商同意，销货方给予购货方 5%的折让。分析：销货方给购货方的折让属于价格折让，按照税收规定和财务规定，可以从当期销售收入中减除。折让额500005%2500（元）。账务处理：1.商品发出销售实现时借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500。2.发生销售折让时借：应收账款 -2925贷：主营业务收入 -2500应交税费应交增值税（销项税额） -425。3.实际收到货款时购货方按折让后的销售额支付货款 58500292555575（元）。借：银行存款 55575贷：应收账款 55575。
