印花税的计税依据.doc

1、印花税的计税依据印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。(一)从价计税情况下计税依据的确定实行从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据。具体规定如下：1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。(1)购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。合同未列明金额的。应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入

2、的金额。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同” 、 “购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值 l00万元的原材料。加工承揽合同印花税的计税依据为受托方

3、收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。则甲公司应纳印花税=(30+25)x0.5%。xl0000=275 (元)(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业.并签订转包合同。施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合

4、同计载金额计算应纳税额，则该建筑公司此项业务应纳印花税=(6000+ 800)x0.3%=2.04(万元)。(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收人)。【例】A 公司向“汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金合计为1.28万元。租赁合同以租赁金额为计税依据，则 A 公司应缴印花税额=1.28x l%。xl0000=12.8(元)由于税额不足 l 元的，按1元贴花，实际贴花13元。(6)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算

5、全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据。分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税。【例】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元(其中含装卸费 O.5万元)。则:货运合同应纳印花税=(8万元一0.5万元)x 0.5%。xl0000=37

6、.5(元)(7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)。(8)借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，喧以借据所载金额为计税依据计税贴花。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。对借款方以财产作抵押，从贷

7、款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本，对这类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的

8、，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。【例】某钢铁厂与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买 此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共涉及三项应税行为:购销合同应纳税额=2000万 x 0.3%。=0.6(万元).产生纳税义务后合同作废不能免税;借款合同应纳税额=2000万 x 0.05%。=0.1(万元);融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=l000万 xo.O5%。=0.05(万元)。则该厂应纳税额=0.6+0.1+0

9、.05=0.75(万元)=7500(元)。(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。【例题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同。记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲乙各持一份。则甲乙一共应缴纳的印花税税额=(500一100)x 0.3%。x2=0.24 (万元)2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。3.

10、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。对跨地区经营的分支机构的营业账簿在计税贴花时，为了避免对同一资金重复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计算贴花。2002年1月28日，国税函2002104号批复规定，外国银行在我国境内设立的分行，其境外总行须拨付规定数额的“营运资金” ，分行在账户设置上不设“实收资本”和“资本公积”账户。根据印花税暂行条例第二条的规定，外国银行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金”账簿，应按核拨的账面资金数额计税贴花。企业执行两则启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的

11、部分补贴印花。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。4.在确定合同计税依据时应当注意的一个问题是，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成;财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(二)从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。相关链接：新准则下资金账簿印花税计税依据探讨现行印花税法规与已经执行的企业会计准则之间的矛盾日益突出。尤其是以资金账簿余额作为计税依据

12、的印花税，因代表资金金额之一的“资本公积”科目核算内容变动，不仅表现为增加，也经常发生减少的情况。这种情况使得按照资金账户余额计税产生了超额纳税，即应该退税的尴尬。实际上。这是由于新会计准则引入了包括公允价值计量在内的一系列影响“资本公积”变化的新内容所导致的问题。建议依据“实收资本”和“资本公积”的明细科目“资本溢价”的余额计算印花税，以便在不改变现行印花税法规的基础上完善印花税的计税依据。 全文不同合同印花税缴纳问题作者：佚名 来源：中顾法律网 点击数： 14758 更新时间：2010-12-14 17:34:37 免费法律咨询 我来说两句(0) 复制链接大 中 小提要合同需要缴纳印花税，

13、有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金额的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一笔不交印花税.推荐阅读： 合同 印花税 印花税的会计分录 印花税的计算方法 股票交易印花税简介 印花税税率（表） 印花税的定义及相关知识汇总 【出让土地使用权】出让土地使用权也要缴印花 【销售合同内容】关于销售合同如何缴纳印花税 土地转让合同需交印花税印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金额的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后

14、一笔不交印花税。这里的合同不仅仅是指正规的合同，包括企业的自制订单、要货单、发货单、要货单等等有合同或者合约性质的文书，也包括电子文档、email 等，都算合同(email 等电子文档需要打印出来再贴印花)。因此如果你会计凭证后面附上了合同就必须交，出口销售和进口采购的必须交(因为报关单上有合同号码)，当然你不把合同附在记账凭证后面，就说没有合同，税务局也没办法，这就是税务局要求合同核定印花税的道理。记住唯一不交印花税的合同是电话订货。另外实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税，例如合同金额1000万，实际业务只发生了100万，则仍按1000万计算印花税。这里的合同不仅仅包括采购合同

15、和业务合同，还包括财产租赁合同(税率1)、仓储保管合同(税率1)、财产保险合同(税率1)、加工承揽合同(税率0.5)、建设工程勘察设计合同(税率0.5)、货物运输合同(税率0.5)、产权转移书据(税率0.5)、购销合同(税率0.3)、建筑安装工程承包合同(税率0.3)、技术合同(税率0.3)、借款合同(税率0.05)其中比较特殊是：1,财产租赁合同(包括租房子)税额不足1元的，一律按1元纳税。2,财产保险合同是按保费金额计算印花税，不是按保单金额缴纳印花税，例如财产保险标的是1000万，保费是100元，是按100元就算印花税=100x13,加工承揽合同(就是工业的委托加工合同)，凡是合同中分别

16、表明了加工费和材料的金额，则加工费部分按加工承揽合同(税率0.5)计算印花税，材料费部分按购销合同(税率0.3)计算印花税。如未分别表明了加工费和材料的金额，则一律按按加工承揽合同(税率0.5)计算印花税。4,货物运输合同是按运费发票(铁路、公路、水路运输发票，不包括出租车发票)金额来计算，即使没有合同，有运费发票(包括国际货运发票)也要缴纳印花税，而且按发票全额计算印花税，不扣除进项税部分。但是运费发票中记载的装卸费保险费等可以在计算印花税时扣除，例如一张运费发票中注明运费500，装卸费100，保险费50，则按500计算印花税。5、技术合同的补充技术合同这部分我讲的比较简单，一般企业较少这种

17、情况。技术合同的详细规定如下：一、关于技术转让合同的适用税目税率问题技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同“税目(税率0.3);专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据“税目(税率0.5)。二、关于技术咨询合同的征税范围问题技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目;2.促进科技进步和管理

18、现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目;3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同“税目的规定计税贴花(税率0.3)。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。三、关于技术服务合同的征税范围问题技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标

19、准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。四、关于计税依据问题对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报

20、酬金额计税贴花。印花税税目税率表列举的需要缴纳印花税的合同种类有10种。税 目 范 围 税 率 纳税人 说 明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3贴花立合同人 2.加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5贴花立合同人 3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5贴花立合同人 4.建筑安装工程承包合 包括建筑、安装 按承包金额 立合同同 工程承包合同 0.3贴花 人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1贴花。税额不足1元，按1元贴花立

21、合同人 6.货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额0.05贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3贴花立合同人 11.产权转移书据包括财产所有

22、权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同 按所载金额0.5贴花 立据人 下面是关于不同合同征收印花税相关问题的详细介绍，供大家参考。购销合同购销合同印花税税率知识问答汇总根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。按照购销金额万分之三的税率贴花。 全文财产租赁合同财产租赁合同印花税怎样算印花税暂行条例及实施细则中的财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器

23、具、设备等合同，从性质上属于经营租赁合同，其适用税率为千分之一，计税依据为租赁金额。 全文房地产企业合同变更印花税问题具体到你单位印花税的计缴，根据中华人民共和国印花税暂行条例第二条及其实施细则第三条规定，建筑工程承包合同是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，均为应纳印花税的凭证。 全文无效房屋租赁合同要缴印花税吗中华人民共和国印花税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。 全文房屋租赁合同中的物业费是否缴印花税【问题】我公司签订的房屋租赁

24、合同中，房屋租金和物业费是分别列示的，在缴纳印花税时，是否要将物业费算进去?税率是多少? 全文财产保险合同保险合同缴纳印花税政策介绍财产保险合同属于印花税税目税率表中所列举的合同，根据国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知(国税函发1990428号)规定，对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入。计算征收的适用税率，由万分之零点三改为千分之一。人寿保险合同不属于印花税税目税率表中列举征税的合同，不征收印花税。全文借款合同借款合同印花税比例一、概述印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。由于采用在应税凭证上粘贴印花税票的方式作为完税

25、方式，故称印花税。我国现行的印花税是自1988年10月1日起开征的。 全文技术合同培训合同是否需缴纳印花税根据我国印花税政策规定，需要缴纳印花税的合同是指印花税法规明确规定的合同，对税法没有列明的合同不征收印花税。 印花税暂行条例第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照;经财政部确定征税的其他凭证。按照上述规定，如果培训合同需要缴纳印花税的话，只可能属于技术合同范围，否则，不属于列举合同不征收印花税。 全文产权转移书据土地转让合同需交印花税从2006年11月27日起，根据发布的关于印花税若干政策的通知 ，国家对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。因此房产公司签订的土地使用权转让合同应按“产权转移书据”税目，按照价款的万分之五贴花。 全文其他：不同合同缴纳印花税的问题问：请问加盟合同算购销合同吗?是按加盟金缴纳印花税，还是按进货额缴纳印花税?办公室租用合同需缴纳印花税吗?是按租用一年的金额缴纳印花税吗?仓储合同是指仓库租用合同吗?也是按租用一年的金额缴纳印花税吗?商标注册证正在办理中，需缴纳印花税吗? 全文 22种无须缴纳印花税的业务合同印花税的征税范围属于正列举，未列入印花税列举的征税范围的不征税。