交易性金融资产的核算步骤.docx

1、交易性金融资产核算步骤：*入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）*股利的发放过程： 宣告日-登记日-除权日-发放日 *出售后的投资收益=净售价-初始成本交易性金融资产的核算包括三个步骤：取得持有期间处置具体简述如下：取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益分录如下：借：交易性金融资产成本应收股利/利息投资

2、收益贷：银行存款/其他货币资金 存出投资款持有期间 持有期间有二件事：交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利” 或“应收利息”科目，贷记“投资收益 ”科目。具体分录如下：收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息 （宣告分红）贷：投资收益借：银行存款 （收到分红）贷：应收股利/利息交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“ 交易性金融资产 公允价值变动” 科目，贷记 “公允价值

3、变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。具体会计分录如下：B/S 表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）B/S 表日公允价值 ；账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益B/S 表日公允价值 ；账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动处置时 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体会计分录如下：（分步确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益按初始成本与账面余额之差确认投

4、资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益处置时：借：银行存款（净售价） 净售价=售价-中介费公允价值变动损益贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益公允价值变动损益举例说明【例 1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007 年 12 月 5 日购入股票 100 万元，发生相关手续费、税金 0.2 万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产成本 100投资收益 0.2贷：银行存款 100.22007 年末，该股票收盘价为 108 万元：借：交易性金融资产公允价值变动 8贷：公允价值变动损益 82008 年 1 月 15 日处置，收到 110 万

5、元借：银行存款 110贷：交易性金融资产成本 100交易性金融资产公允价值变动 8投资收益（110108 ）2借：公允价值变动损益 8贷：投资收益 8【例 2】购入债券作为交易性金融资产2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 1020000 元（含已到付息期但尚未领取的利息20000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 20000 元。该债券面值 1000000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 20000 元；2007 年 6 月 3

6、0 日，该债券的公允价值为 1150000 元（不含利息）；2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1100000 元（不含利息）；2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 1180000 元（含 1 季度利息 10000 元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：2007 年 1 月 1 日，购入债券借：交易性金融资产成本 1000000应收利息 20000投资收益 20000贷：银行存款 10400002007 年 1 月 5 日，收到

7、该债券 2006 年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 200002007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益（115 万100 万）150000借：应收利息 20000贷：投资收益（100 万4%2）200002007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 200002007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110 万115 万）50000贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借

8、：应收利息 20000贷：投资收益 200002008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 200002008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售借：应收利息 10000贷：投资收益（100 万4%4）10000借：银行存款（118 万1 万） 1170000公允价值变动损益 100000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 100000投资收益 170000借：银行存款 10000贷：应收利息 10000【例 3】购入出售股票作为交易性金融资产甲公司 2006 年 3 月 10 日从证券交易所购入丙公司发行的股票 10

9、 万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款 458000 元，其中含有 3000 元相关交易费用。2006 年 5 月 10 日，丙公司宣告发放现金股利 4000 元。2006 年 12 月 31 日该股票的市价为 5 元/股，2007 年 2 月 18 日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项 260 000 元。假定甲公司无其他投资事项。要求：编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。计算甲公司 2007 年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。取得时借：交易性金融资产成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享

10、有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利 40002007 年 B/S 表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产公允价值变动 45 000贷：公允价值变动损益 45 000甲公司 2007 年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2 ）=32 500按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产成本 227 500公允价值变动 22 500投资收益 10 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益 225 00（450

11、00/2）贷：投资收益 22 500【例 4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理以债券的利息举例说明：2007 年 1 月 8 日甲公司购买丙公司债券，面值为 2500 万，票面利率 4%，甲公司支付价款2600 万（含已宣告为发放的债券利息 50 万），支付相关手续费用 30 万。2007 年 2 月 5 日收到该笔债券利息 50 万，2008 年 2 月 10 日，甲公司收到债券利息 100 万。1）2007 年 2 月 5 日收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002）2007 年 12 月 31 日确认债券利息时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 10000003）2008 年 2 月 10 日收到利息时：借：银行存款 1000000贷：应收利息 1000000提示一下购入时的分录：借：交易性金融资产成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 26300000