上市公司会计师事务所选择行为探析【开题报告】.doc

1、0开题报告上市公司会计师事务所选择行为探析一、立论依据1研究意义、预期目标自恢复审计制度起，我国的审计事业就有了长足的发展，特别是九十年代资本市场的建立，更是为注册会计师提供了一方施展能力的舞台。期间，上市公司来自外部的审计需求大大增加，选择怎么样的会计师事务所以及影响会计师事务所选择的因素都是上市公司首先要考虑的。就目前而言，国内事务所仍处于初级阶段，存在规模小，竞争弱，素质低下，服务重叠等问题，整个审计市场的竞争态势趋向于不良状态，如何有效快速的改变这种现状，提高审计质量成为现在的当务之急。本文将就事务所选择机制中所涉及的影响因素、选择变更等问题提出相关建议，并选择某些地区的审计状况进行相

2、应的分析，希望通过本文的研究在理论上能够为上市公司会计师事务所选择机制提供来自中国的经验证据，丰富国内相关研究成果、促进我国审计事业的发展。在实务上，对影响我国选择机制的各因素进行甄别，使各相关主体更好地理解来自各方的影响因素，减少供需双方的利益冲突，使整个审计市场趋向一个正常良性发展的方向，为整个市场经济的健康行进保驾护航。2国内外研究现状在国外的研究中，就会计师事务所的选择原因存在两种不同的模式在英美模式的相关分析中，SIMUNIC和MSTEIN1987提出，在IPO阶段，管理层持股比例与外部审计需求负相关。而在日德模式中，HOLLISASHBAUGH和TERRYD2003认为，尽管其他公

3、司治理机制可能减轻外部审计在公司治理中的主要作用，但当公司对财务信息质量要求较高时，外部审计可能起到很好的外部治理作用。就影响事务所选择的因素来看,结果也是多方面的。JENSEN和MECKLING1976认为，在完善的资本市场条件下，委托代理问题较为严重的公司会积极引入外部监督，从而来降低内部代理成本，提高外部投资者对企业价值的评估。DEFOND1992运用主成分分析后发现，事务所的品牌声誉能较好地计量审计质量。在研究中，事务所的品牌往往被作为审计质量的指示变量。上市公司事务所变更的原因也是多样的，SCHWARTZ和MENON1985的研究表明，频临破产、财务状况恶化的公司会计师事务所变更的可

4、能性较大；另外的研究表明，盈余管理规模大的公司其会计师事务所变更的可能性也较大。1而通常情况下，据LEVINTHAL和FICHMAN1988的研究结论支持“保留意见”会反映出事务所和其客户存在的冲突。国内学者对这方面的研究比较晚，但成果也是值得肯定的。就当今国内审计现状来看，黄书芹（2008）认为，目前我国会计师事务所业务主要局限于审计业务，咨询业务虽有所发展但业务范围狭窄，收入规模偏小，平均仅占事务所收入的30左右，而国外会计师事务所的非审计业务收入达到其总收入的70。基于业务的狭隘性，他认为只有事务所不断的拓展自身的业务，与国际审计行业接轨，才能进一步获取上市公司的青睐。谢周勇（2008）

5、认为,在以资本市场为媒介的上市公司的两权分离中，由于股权的分散，企业的所有者变得模糊，由真正代表全体股东的所有者来委托注册会计师审计已变得完全脱离了现实。王李（2010）认为，由于各种方面的因素而引起上市公司会计师事务所的变更已经越来越普遍了，如何处理好审计市场需求方和审计市场供给方的关系是当今审计市场的重中之重。就事务所选择的影响因素来看，朱红军和夏立军和陈信元2004针对我国2001年和2002年的上市公司审计市场，认为审计市场上存在对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求，但缺乏对高质量审计的需求。他们的研究结果表明，在我国转型经济中，政府管制对上市公司选择事务所具有重要影响，而市场

6、功能相对缺失。蔡映雪和杨朔（2009）认为，对于持续经营能力良好的公司来说，管理者对良好的财务状况预测有信心，他们倾向于通过选择较高质量的审计师事务所对公司进行监督，以达到向市场传递或发出较好信息的目的。杨庆功（2006）认为，事务所的变更并未导致审计市场的集中，因为大部分的公司为了自身的利益而选择了在相对不规范的小事务所中变更，而许多原本选择大事务所的公司则变更为小事务所，这都使得审计市场越来越分散。国内许多学者就影响上市公司选择机制的因素提出解决方案，鲍斌王怀栋（2006）提出要积极优化我国股权结构的思路，降低国有股的比例，加强法律和法规建设，保护股东权益，同时积极发展机构投资者，改善投资

7、者结构。陈鹰和管萍（2002）就改善股权结构提出自己的看法，他认为完善董事会的工作程序，保证董事会作为集体以会议形式执行职能。张凤元（2009）也提出，要建立健全使公司治理结构透明化的信息披露制度，同时通过信息的公开，也为广大投资者提供一个监督上市公司行为的空间，发挥证券市场公平竞争的功能。由于代理成本控制也是关系到选择机制的因素，因此李明辉（2007）认为，降低代理成本是公司追求外部审计的目标，因此定期向事务所提供财务报告就是一个重要的约束手段，从而产生了现代公司会计的需要。张运琴和何敬（2006）认为，为了提高审计独立性，优化事务所选择机制，建议建立健全审计委员会2制度。包括在法律上保障审

8、计委员会制度的推行，将审计委员会制度的相关问题写进法律；赋予审计委员会聘请或更换外部审计机构的最终决定权，这对于提高审计独立性遏制内部人控制会有极大作用；完善独立董事制度，提高审计委员会的独立性。就事务所的变更问题，王李（2010）就此提出相关建议1加强对变更会计师事务所的上市公司的监督检查。2明确变更会计师事务所的发起方及变更事宜的沟通程序。3强制实施前后任会计师事务所的联系机制。黄微平（2007）则认为，证监会一方面应进一步要求上市公司和事务所对变更原因分别加以具体说明，另一方面应重点关注和审查异常变更的违规行为加重处罚，以便使整个审计市场变得更规范。3参考文献1黄书芹当代经济会计师事务所

9、业务范围与审计独立性探讨J当代经济，2008（6）2鲍斌等优化上市公司股权结构的思考J经济工作2006203张运琴等公司治理与审计独立性J科技与经济2006（16）4陈鹰等股权结构对上市公司治理影响及对策J对外经贸财会2002（9）5张凤元我国上市公司治理与股权结构优化问题分析J黑龙江对外经贸200986李明辉代理成本与审计师选择行为研究综述J财经理论与实践200717杨庆功上市公司会计师事务所变更研究J财会与审计200648王李上市公司会计师事务所变更成因分析及对策研究J会计之友201049黄微平关于年报违规上市公司的会计师事务所及注册会计师变更的研究J暨南学报2007（3）10谢周勇上市公

10、司会计师事务所选择机制探析D南昌江西财经大学，200811蔡映雪等上市公司审计需求与审计独立性研究基于我国2007年证券市场的经验证据D南京南京大学，200912林炳沧如何避免审计失败M北京中国时代经济出版社,200313丁平准等中国注册会计师法律责任案例与研究M沈阳辽宁人民出版社,199814SIMUNICSNDMSTEINPRODUCTDIFFERENTIATIONINAUDITINGJAUDITORCHOICEINTHEMARKETFORUNSEASONEDNEWISSUES1987115HOLLISASHBAUGHSNDTERRYDWARFIELDAUDITESASACORPORATE

11、GOVERNANCEMECHANISMJEVIDENCEFROMTHEGERMANMARKETJOURNALOFINTERNATIONALACCOUNTINGRESEARCH2003216JENSENMCSNDMECKLING，WHTHEORYOFTHEFIRMMANAGERIALBEHAVIOR，AGENCYCOSTSANDOWNERSHIPSTRUCTUREJJOURNALOFFINANCIALECONOMIES，1976二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1上市公司对会计师事务所的审计需求理论311审计需求的理论阐述12上市公司对会计师事务所的需求2上市公司对会计师事务所选择机制

12、的概况21选择机制概况211国内选择机制概况212国内会计师事务所的发展22上市公司的选择行为研究221国有企业上市公司222ST和ST上市公司223创业板IPO23上市公司的事务所变更行为研究3浙江省上市公司会计师事务所选择行为的影响因素研究31浙江省事务所发展概况32浙江省上市公司事务所选择行为的影响因素321样本选择和数据来源322模型和变量定义323描述性统计324结论2实施方案和进度计划实施方案论文研究重点是上市公司会计师事务所选择机制现状与发展，主要将通过中国期刊网、万方数据、人民日报图文数据和SPRINGERLINK等查找相关的文献；关于文中选择机制的一些数据资料主要通过统计年鉴

13、、相关税务局、相关新闻报道获得。进度计划第6学期第1920周至第7学期第15周在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第612周在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第1314周撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第1520周开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假结合毕业论文选题开展调查研究。4第8学期第12周在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第36周在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第911周参加毕业论文答辩。