税务专业优秀毕业论文-我国消费税征税范围探讨.doc

1、本科毕业论文（20 届）我国消费税征税范围探讨所在学院专业班级 税务学生姓名指导教师完成日期内容摘要：消费税是流转税中非常重要的一个税种，自 1994 年在我国征收以来，其在保障财政收入、调节收入分配、引导合理消费以及环境保护等方面发挥的作用是其它税种不可替代的。然而，虽然几经改革，消费税的征收现状仍存在些许不足之处，比如税率设置不合理、征收范围存在漏洞、忽略了经济调节功能等等，都造成了消费税无法全面的发挥其作用。在以上问题中，征税范围的不合理是最为急需解决的。一个税种的主要功能通过征税范围来体现，消费税的征税范围同时也是政策的体现，因此消费税的征税范围的合理划分显得十分重要。在当前我国逐渐发

2、展绿色经济以及处于在结构性减税的框架下，消费税的征税范围也应该做出相应的调整，才能更好地发挥其作用。本文将理论和实证相结合来进行分析，以实现我国消费税功能定位为目的，结合其征收现状，社会转型中出现的问题，以及其他国家的经验，提出我国消费者征税范围改革的依据以及必要性。并进一步提出消费税调整的方向和路径，为构建一个更加适合我国社会发展、功能更加全面的消费税征税范围提出现实可行的建议。关键词：消费税改革；征税范围；功能定位Abstract: Consumption tax is an important turnover tax. China established the consumption

3、 tax at 1994. Since then, it has played a positive role in adjust consumption, guarantee fiscal revenue, promote social fairness, optimization of industrial structure and environmental protection. But after several reforms, the consumption tax system still exists deficiencies which has weakened its

4、impact, such as having an unreasonable taxation base, lying particular stress on income function while ignoring economic regulating function, emphasizing economic effect while ignoring social effect and so on. Among these problems, unreasonable taxation base is the most prominent.The scope is an imp

5、ortant taxation component, emboding main function of tax. Consumption tax is typical of selective levied taxes, and it is expected to achieve police goals in a limited scope. So a reasonable scope of consumption tax is especially important.Under the current framework of the structural tax reduction

6、reform and guidence of developing green economy, the requires of adjusting the consumption tax base become more and more strong. This paper based on the orientation of Chinas consumption tax functional, by theoretical and empirical analysis, takes current situation of consumption tax, problems accom

7、panied economic development, new changes of the tax system and international experience into account, to prove the rationality and necessity of tax base reform, and sort out the basis of adjusting the scope consumption tax covered clearly, as well as find problems and the direction and path of adjus

8、ting consumption tax from the analysis, coming up with advices for building a more adapted to Chinas economic and social development reasonable consumption tax system with a more prominent function.Key words: Consumption tax reform; Incidence of taxation ; Function position 目 录第一章 绪论 .1（一）选题缘由与研究意义

9、.1（二）文献综述 .1（三）思路与框架 .3第二章 消 费税基本理论 .5（一）消费税定义 .5（二）消费税性质 .5（三）消费税的功能定位 .6第三章 我国消费税征税范围改革的必要性 .9（一）消费税实施现状及存在的主要问题 .9（二）调整征税范围的依据 .11第四章 对外国经验的借鉴 .13（一）其他国家消费税征收范围的特点 .13（二）其他国家消费税政策的改革趋势 .13（三）借鉴与启示 .14第五章 我国消费税征税范围调整的构想 .15（一）扩大部分消费品、消费行为的征税范围 .15（二）取消部分税目 .18结语 .19参考文献 .20致谢 .23第一章 绪论（一）选题缘由与研究意义

10、我国现行的流转税制的布局由增值税、营业税和消费税三税结合，实行双层次调节：增值税和营业税发挥普遍调节作用，在生产和流通领域全面征收；消费税选择部分产品征收，发挥特别调节作用，即通过征收消费税，来调节产业结构、优化产品构成、引导消费方向、促进社会公平分配等作用。然而，消费税开征二十多年来，虽然在保证国家财政收入，支援社会主义建设等方面发挥了重要作用，但其特别调节作用的发挥却并不尽如人意，尤其是其征税范围的不合理表现得最为明显。征税范围即课征范围的界限，是税制要素中对税种主要功能起着决定性因素的重要部分。由于消费税只针对部分商品选择性征收，在有限的征税范围内达成既定的调控目标，就需要确定合理的消费

11、税征税范围。尤其是近些年，随着我国经济的飞速发展，人民生活水平的提高，很多消费品的性质也发生了本质上的变化，继续对原有的消费品征税，不但影响着消费税的特别调节作用的充分发挥，同时也在一定程度上起到了逆向调节作用，影响了人民生活水平的提高和企业生产的积极性。在当前税制改革以及消费型社会转型的社会大背景下，研究消费税征税范围改革的依据，更精准地体现国家既定的政策调控目标，提出可行对策和路径已经迫在眉睫。选择合适的消费品征税，不但可以引导居民理性消费、保护环境，还能够对经济以及产业结构进行调控。总而言之，研究消费税的征税范围是具有非常重要的现实意义的。（二）文献综述1.国外研究综述在西方的财税理论研

12、究中，很早就有学者对消费税理论展开了探析。托马斯曼在他的英国得自对外贸易的财富中就对保护性关税和低收入群体的消费税税负转嫁终点展开了论述。在霍布斯作品里讨论了消费税的公平性。其后的亚当斯密认为消费税比较公平、征收方便且容易规避，其实际影响很大程度上取决于税收的征收方式。而大卫李嘉图将视角集中在必需品税和奢侈品税的不同经济影响上研究了征收消费税的效应。约翰斯图亚特穆勒则是依据均等牺牲原则，最早提出将税收分为直接税和间接税。后来发展的公共选择学派普遍认为选择性消费税比一般性消费税优越。并且，随着消费税理论的进步和实践的推进，西方学者于是越来越多地将目光投向广义消费税、直接消费税，当中最典型的就是欧

13、文费雪主张的“净现金收益税”和威廉维克瑞提出的终身累积平均所得税。弗兰克拉姆齐在 1927 年提出了拉姆齐法则，发表了对最优商品税问题极具价值的理论见解。他认为，对不同商品征税，税率应与其需求弹性成反比，此时效率损失最小。但拉姆齐法则忽视了分配正义的问题，此后这也得到了修正。之后的斯特恩（1987）总结了修正后的结论:税收引起的某种商品补偿需求减少的比例，应该随这种商品分配特征值的升高而降低，即便这样会带来较大的效率损失。税收的标准不仅是效率，基于公平层面考虑，对于高收入阶层尤其偏好的商品应设定较高税率，对于低收入阶层尤其偏好的商品应设定较低税率，而不是仅考虑商品弹性。罗宾逊（1986）的研究

14、结论是，要是没有对闲暇征税，有效率的税收就应该对闲暇时消费的产品及与闲暇相关度很高的产品征税。乔乔伊.汤森（1992）认为收入较少的社会底层居民对烟草的需求价格弹性以及抽烟产生的外部成本更高，所以加重烟草税能帮助缓解贫富分化和缩小不同阶层间死亡率的差距。艾肯（2000）详细阐述了对城市中的固体垃圾征收消费税所依据的理论，及其产生的效应和花费的成本。总体看来，国外对消费税理论的研究基础深厚，即对消费税的性质、形式和特点进行了透彻的解析，也对消费税的功能和效应特别是对公平和效率的影响进行了展开了经久的讨论，形成了完整的理论体系，并根据现实经验不断创新。2.国内研究综述我国对消费税的研究起步较晚，直

15、到上个世纪末才逐渐深入。其中对消费税制度运行实践中缺陷与不足的研究比较多。苏沂涵、黄渝祥（2002）曾以弥补由于增值税改革所造成的财政减收为目的，采用拉姆齐的最优货物税模型，通过大量分析确定最优消费税税率；李炜光（2006）指出我国 2006 年的消费税改革，产生了一种“替代效应”。改革后的消费税在使一些企业利益增加的同时也使一些企业的利益受到了损害，如果没有对这部分损失进行补偿，受损企业的技术革新及结构调整将受到打击。安忠平（2007）站在法律的角度指出，消费税制度应该法制化，用健全的消费税法来补益公平；刘植才、刘荣、黄风羽（2008）从我国消费税的征税范围、税率设定、计征方式选择、税负水平

16、和归宿等方面，全面地分析和评价了现行消费税制度，并提出改革的对策。纳税责任与消费者纳税责任，甚至明确富人纳税责任都是非常重要的。在其之后的一篇文章中更详细阐述了用一般产品消费税替代部分增值税份额的理由。金念（2011）在对消费税实施现状和奢侈品消费充分分析的基础上，指出我国现行消费税征税范围过窄是现行消费税制存在的大问题之一。没有全面对奢侈消费品和消费行为征税将导致奢侈消费越来越严重，贫富差距越拉越大。将所有奢侈商品，包括不动产和奢侈行为都纳入消费税的征税范围，能够避免奢侈品的替代消费现象，促进社会公平。李晶（2012）也认为如今高档消费的项目很多，仅选择几个项目征收消费税难以有效的对高消费者

17、的实际收入进行性调节，对高消费领域的征税范围和力度还须加大。同时，也要加大对环保危害品的征税力度。加重环保危害品的税收负担，同时也能为治污环保这一具有正环境外部性的公共服务提供充足的财政支持。姚伟龙，郑圆（2012）运用多元线性回归模型，证明了经济景气状况、贫富差距、通货膨胀水平、和居民生活水平与消费税征税额之间存在关联关系。并结合 2006 年我国消费税改革的内容，提出对现行消费税征税范围进行调整，改价内税为价外税，以更好地体现国家的产业政策，增大税收对能源、环境的保护力度。臧传琴（2013）研究了我国消费税的环境保护效应，以及如何改进其征税范围使其充分发挥“绿色”功能。加重环保危害品的税收

18、负担，同时也能为治污环保这一具有正环境外部性的公共服务提供充足的财政支持。龚辉文（2014）结合国际发展趋势，研究我国消费税改革的一些可行路径，表明消费税征税范围应有增有减，税率也应有所调整。李梦娟（2014）提出，消费税改革要注意与其他税种之间的协调，征收税率的调整也要结合商品的特点。付敏杰，张平（2015）提出将消费税改为零售税来推动消费升级，同时提出针对奢侈品征税要有前瞻性，需要将未来十年消费的增长热点都排除在外。我国消费税理论的特征大体上可以总结成:多数学者的注意力都集中于我国消费税制度在实际运行中存在的问题和缺点，并着力结合我国基本国情，有针对性的对讨论的问题进一步提出改革的方向和构

19、思。与国外研究相比，更侧重于从具体实践层面对消费税理论进行论述和解释，进而把理论转化成更加切实可行的指导思想。（三）思路与框架本文的框架主要分为以下四个部分:第一部分是绪论，主要介绍本文选题的缘由与研究意义，列举国内外文献综述，说明本文写作的思路与框架。第二部分是消费税的基本理论，主要介绍了消费税的定义、性质及功能定位。第三部分主要阐述我国消费税征税范围改革的重要性，如现行消费税实施中存在的一些问题，文中着重从增加财政收入、环境保护、调节收入分配这三个方面来阐述消费税的实施现状，并着力阐述其征税范围改革的重要性。第四部分是对外国经验的借鉴，通过对比发达国家以及发展中国家消费税征收范围的特点、改

20、革趋势等，为我国调整消费税征税范围提供参考。第五部分是本文的核心，提出了调整我国消费税征税范围的基本构想，针对现存的问题逐一提出解决方案，大体拟定我国消费税征收范围的改革方向。第二章 消费税基本理论（一）消费税定义消费税是以部分应税消费品的流转额为计税依据而征收的一种税，以及具有使用费性质的消费税，如包括汽车燃料税、货物税等在内的汽车消费税和环保税等。根据它的征税范围和目的的不同，消费税通常被分为一般消费税和选择性消费税。我国现行的是选择性消费税，是有选择地对部分商品征税，并通过设置不同的税率，即国家通过开征消费税，以达到调节产业结构、优化产品构成，引导居民合理消费、调节收入分配更加公平、缩小

21、贫富差距等作用。消费税是间接税，纳税义务人能够通过将税费添加在商品价格中等方法把税收负担转嫁给消费者，从而达到引导消费的目的。（二）消费税性质消费税主要具有下列特征:第一点是税源集中，课税对象具有一定的选择性。消费税通常根据各国国情的实际需求不同而选择不同的征税项目，我国的调节范围主要包括：奢侈品、高能耗高污染产品、稀缺且不可再生的资源消费品；一些税基宽广、征收消费税对人民日常生活不会造成太大影响，还可以起到增加财政收入作用的普通消费品。第二点是目标明确，调节灵活。消费税是针对某些特定消费品、消费行为征收的一种税，其区别于其他税种最本质的特征，就是能体现特定的政策目标。通过对消费品、消费行为课

22、以重税、轻税或免税，可以引导不同收入水平的消费者进行适当的选择，可以体现政府对特定行业、特定产品的支持或限制，从而达到调整行业、促进经济发展的目的。第三点是实行差别税率、价内征收。消费税按税目的不同，制定不同的税率或税额，来实现不同的调节作用。消费税采用价内征收的方式，即消费税被包含在产品价格中，税与价格进行互补，共同发挥调节经济的杠杆作用。第四点是一般没有减免税。消费税主要的征税对象是具有消费能力的消费者，不需要通过减免税来满足其不合理的消费需求。因此为了保证税负公平，稳定国家财政收入，使消费税功能充分发挥，一般很少会有减免消费税的规定。（三）消费税的功能定位1.我国消费税原有功能我国消费税

23、自征收起，其最初的功能定位为引导群众合理消费，调节居民收入，缩小贫富差距，促进社会更加公平。其主要功能有：（1） 引导群众合理消费通过征收消费税来抑制或限制某些特定产品的消费或者相关行为，体现寓禁于征的精神。比如，烟酒类产品的过度消费从医学角度会对消费者的身心健康造成负面影响、赌博等娱乐活动不利于人们的身心健康，因此政府对这些商品消费行为进行征税，起到限制消费、引导群众合理消费的作用。（2） 缩小居民贫富差距针对增值税对奢侈品调节作用的缺失而导致的税制的纵向不公平，消费税通过使收入高、消费能力强的人多承担消费税，收入低、消费能力低的人少承担消费税，起到了调节公平的作用。（3） 体现政府的政策意

24、图，调整我国产业结构针对政府有调控意向的消费品征收消费税，可以通过提高产品的税负，来减少制造商获得的收益，使得生产企业通过技术改造和产业升级来规避消费税征收所带来的成本提升，从而抢占行业的技术制高点，促进其行为符合国家的某些宏观产业政策要求。2.我国消费税需添加的功能随着经济的高速发展，人民生活水平和物质需求的提高，以及将消费税功能在整个税收系统中分析的缺失，导致了消费税的经济调节功能单一。因此，集政策性和调控性为一体的消费税，最初的功能定位己不够全面。因此，我国消费税通过制度改革，应在原有功能的基础上逐步添加以下功能：（1）合理调节收入分配税收公平性体现在大部分的税负以资产、收入、消费等综合体现出来的负税能力为基础。然而在现实生活中，随着边际消费倾向递减，商品课税的累退性逐渐显现，收入越少的居民，其消费性开支占其收入的比重就越大，承担的税负就越多，导致实际上存在税负不公平的现象，因此将消费能力作为税收公平的衡量更加符合情理，即税收的累进性。为保证税收的公平性，要尽可能防止税收的累退性的出现。为调节收入分配的公平，我国现行的消费税通过对生活必需品减免税以及对